Главная / Бизнес в интернете

Книга: Внешний контроль качества работы аудиторов. Внешний контроль качества в аудите

[Закон «Об аудиторской деятельности»] [Статья 10]

1. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

2. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

3. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

4. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

5. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

6. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

7. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

8. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

9. Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

10. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

11. Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

1 комментарий к записи “Статья 10 Закон об Аудиторской деятельности. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов”

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов
Комментарий к статье 10
1. Комментируемая статья, регламентируя осуществление контроля качества работы
аудиторских организаций, аудиторов, выделяет такие виды указанного контроля, как
внутренний (ч. 1) и внешний (ч. ч. 2 — 11). О таких же видах контроля качества работы
аудиторских организаций, аудиторов говорилось и в ст. 14 Закона 2001 г. об аудите.
Причем регламентация осуществления внутреннего контроля качества работы
аудиторских организаций, аудиторов изменилась незначительно. Так, в ч. 1
комментируемой статьи воспроизведено положение п. 1 ст. 14 Закона 2001 г. об аудите,
обязывающее аудиторскую организацию, индивидуального аудитора установить и
соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.
В пункте 1 ст. 14 Закона 2001 г. об аудите также предусматривалось, что требования,
предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД. В отличие от этого в
ч. 1 комментируемой статьи говорится о том, что ФСАД устанавливаются принципы
осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. До издания
соответствующих ФСАД с учетом заключительного положения ч. 9 ст. 23
комментируемого Закона данные вопросы регулируются ФПСАД N 7 «Контроль качества
выполнения заданий по аудиту», утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября
2002 г. N 696 в ред. Постановления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. N 863 (см.
комментарий к ст. 7 Закона), устанавливающим единые требования в отношении контроля
качества выполнения заданий по аудиту. ФПСАД N 7 включает следующие разделы:
«Введение», «Определения», «Обязанности руководителя аудиторской проверки по
обеспечению качества проведения аудита», «Этические требования», «Решение о принятии
на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по
конкретному аудиторскому заданию», «Формирование аудиторской группы»,
«Выполнение задания» и «Мониторинг».
Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества
работы в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 18 комментируемого Закона являются одними из
требований к членству аудиторских организаций в СРО аудиторов (см. комментарий к
указанной статье).
2. В отличие от Закона 2001 г. об аудите, в п. 2 ст. 14 которого предусматривалось
лишь то, что система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и
аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным
федеральным органом, в положениях ч. ч. 2 — 11 комментируемой статьи осуществление
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов
регламентирована гораздо более содержательно.
Прежде всего в ч. 2 комментируемой статьи закреплены обязанности аудиторской
организации, аудитора, предопределенные необходимостью обеспечения реализации
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов. Так,
аудиторская организация, аудитор обязаны:
1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю
необходимую для проверки документацию и информацию. Уклонение аудитора от
63прохождения внешнего контроля качества работы прямо определено в п. 8 ч. 1 ст. 12
комментируемого Закона в качестве основания для аннулирования квалификационного
аттестата аудитора. Разумеется, уклонение аудиторской организации от прохождения
внешнего контроля качества работы также влечет неблагоприятные последствия для такой
организации. Речь идет о применении предусмотренных в ст. 20 данного Закона мер
дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, в том числе и такой
меры, как исключение аудиторской организации из членов СРО аудиторов;
2) участвовать в осуществлении СРО аудиторов, членами которой они являются,
внешнего контроля качества работы других членов этой организации. Вопросы о
необходимости такого участия решаются СРО аудиторов, членами которой являются
аудиторская организация, аудитор (см. ниже).
3. Часть 3 комментируемой статьи определяет предмет внешнего контроля качества
работы аудиторской организации, аудитора: соблюдение аудиторской организацией,
аудитором требований комментируемого Закона, стандартов аудиторской деятельности,
правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, КПЭА. Иначе говоря,
предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской
организацией, аудитором обязательных для них документов:
комментируемого Закона, обязательность соблюдения которого следует из предмета
его регулирования (см. комментарий к ст. ст. 1 и 2 Закона);
ФСАД, обязательность соблюдения которых установлена в п. 3 ч. 1 ст. 7
комментируемого Закона, а также стандартов СРО аудиторов, членами которой
аудиторская организация, аудитор являются, обязательность соблюдения которых
установлена в п. 4 ч. 2 указанной статьи;
правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, обязательность
соблюдения которых подразумевается в нормах ст. 8 комментируемого Закона, а также в
положении п. 2 ч. 2 ст. 15 данного Закона;
одобренного СпАД и принятого СРО аудиторов, членами которой аудиторская
организация, аудитор являются, КПЭА, обязательность соблюдения которого установлена
в ч. ч. 3 и 4 ст. 7 комментируемого Закона.
4 — 5. В положениях ч. ч. 4 и 5 комментируемой статьи определены субъекты,
осуществляющие внешний контроль качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов:
по общему правилу внешний контроль качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов;
в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит

комментируемого Закона (т.е. организаций, в уставном (складочном) капитале которой
доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также государственных и
муниципальных унитарных предприятий) внешний контроль качества работы может
осуществляться как СРО аудиторов в отношении своих членов, так и уполномоченным
федеральным органом, т.е. Минфином России.
Данные положения заменили собой правило п. 2 ст. 14 Закона 2001 г. об аудите,
предусматривавшее, что внешние проверки качества работы индивидуальных аудиторов и
аудиторских организаций уполномоченный федеральный орган может проводить своими
силами или делегировать право проведения таких проверок АПАО в отношении
участников этих объединений. Как видно, в отличие от этого правила СРО аудиторов
осуществляют в отношении своих членов внешний контроль качества работы во всех
случаях. Уполномоченным же федеральным органом может осуществляться такой
контроль только качества аудита организаций, указанных в ч. 4 ст. 5 комментируемого
Закона.
Как установлено в ч. 4 ст. 17 комментируемого Закона, для осуществления
деятельности в качестве СРО аудиторов некоммерческой организацией должны быть
64созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением
членами СРО аудиторов требований комментируемого Закона, стандартов аудиторской
деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, КПЭА и
рассмотрение дел о применении в отношении членов СРО аудиторов мер
дисциплинарного воздействия (см. комментарий к указанной статье).
6 — 7. В части 6 комментируемой статьи предусмотрено, что принципы
осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля подлежат
установлению ФСАД. В свою очередь, в соответствии с установленными ФСАД такими
принципами и требованиями СРО аудиторов, согласно ч. 7 данной статьи, устанавливает
правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов,
определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок,
в том числе проверок, осуществляемых членами СРО аудиторов в отношении других
членов этой организации. Наличие утвержденных правил осуществления внешнего
контроля качества работы членов СРО аудиторов в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 17
комментируемого Закона является одним из обязательных условий для включения
некоммерческой организации в госреестр СРО аудиторов, т.е. для приобретения статуса
СРО аудиторов.
В Законе 2001 г. об аудите подобное регулирование не содержалось. Как говорилось
выше, в п. 2 ст. 14 данного Закона предусматривалось лишь то, что система проверки
качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними
проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом.
Соответственно, представляется затруднительным указать на ФПСАД, которыми бы
регламентировались вопросы осуществления внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.
В то же время существует Временное положение об организации и осуществлении
контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной
деятельности и профессиональной этики <1>, одобренное СпАД при Минфине России 30
октября 2008 г. (протокол N 69). Названное Временное положение, согласно его п. 1,
разработано с целью обеспечения единого подхода АПАО к организации и
осуществлению контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов)
профессиональной деятельности и профессиональной этики. Видимо, именно этот
документ подразумевается в заключительном положении п. 2 ч. 3 ст. 23 комментируемого
Закона, согласно которому до 1 января 2010 г. в порядке, установленном до дня
вступления в силу данного Закона, осуществляется внешний контроль качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, не являющихся членами СРО
аудиторов. ———————————
<1> СПС.
8 — 10. В положениях ч. ч. 8 — 10 комментируемой статьи регламентировано
проведение внешних проверок качества работы аудиторской организации,
индивидуального аудитора с делением таких проверок на плановые и внеплановые.
Предваряя рассмотрение этих положений, необходимо отметить два момента.
Во-первых, осуществление контроля СРО за деятельностью своих членов
регламентировано общими положениями ст. 9 Закона о СРО, в ч. 1 которой (здесь и далее
в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 148-ФЗ), собственно, и предусмотрено,
что контроль за осуществлением членами СРО предпринимательской или
профессиональной деятельности проводится СРО путем проведения плановых и
внеплановых проверок. В то же время в комментируемой статье содержатся отдельные
положения, предусматривающие несколько иную регламентацию, о чем подробнее
сказано ниже. Здесь же следует отметить, что различия в предметах плановой и
65внеплановой проверок определены в ч. ч. 2 и 6 ст. 9 Закона о СРО: предметом плановой
проверки является соблюдение членами СРО требований стандартов и правил СРО,
условий членства в СРО (ч. 2); в ходе проведения внеплановой проверки исследованию
подлежат только факты, указанные в жалобе, или факты, подлежащие проверке,
назначенной по иным основаниям (ч. 6).
Во-вторых, отношения в области организации и осуществления государственного
контроля (надзора), муниципального контроля и защиты прав юридических лиц,

(надзора), муниципального контроля регулирует Федеральный закон от 26 декабря 2008 г.
N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» <1>,
что и закреплено в ч. 1 его ст. 1 (названный Закон с учетом внесенных в него изменений
Федеральным законом от 28 апреля 2009 г. N 60-ФЗ <2> вступил в силу с 1 мая 2009 г.; до
этого действовал его «предшественник» — Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-
ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
проведении государственного контроля (надзора)» <3>). Причем из сферы действия
названного Закона в силу положений ч. ч. 3 и 4 его ст. 1 осуществление уполномоченным
федеральным органом внешнего контроля качества работы аудиторских организаций не
исключено (в ч. 4 ст. 1 предусмотрено, что другими федеральными законами могут
устанавливаться особенности организации и проведения проверок при осуществлении
государственного контроля (надзора) за деятельностью только самих СРО; см.
комментарий к ст. 22 Закона). ———————————
<1> СЗ РФ. 2008. N 52 (ч. I). Ст. 6249.
<2> РГ. 2009. 30 апреля. N 76.
<3> СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3436.
Однако регламентация, содержащаяся в комментируемой статье, отличается и от
предусмотренной в Федеральном законе «О защите прав юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля
(надзора) и муниципального контроля». Наряду с прочим это означает и невозможность
применения при проведении уполномоченным федеральным органом внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций нормы ч. 10 ст. 9 названного Закона, согласно
которой плановая проверка юридических лиц, индивидуальных предпринимателей —
членов СРО проводится в отношении не более чем 10% общего числа членов СРО и не
менее чем двух членов СРО в соответствии с ежегодным планом проведения плановых
проверок, поскольку в указанной норме содержится оговорка «если иное не установлено
федеральными законами».
В частях 8 и 9 комментируемой статьи определена периодичность проведения
плановых внешних проверок качества работы аудиторской организации, индивидуального
аудитора. В связи с этим следует отметить, что согласно общей норме ч. 3 ст. 9 Закона о
СРО плановая проверка проводится не реже одного раза в 3 года и не чаще 1 раза в год
(кстати говоря, согласно ч. 2 указанной статьи продолжительность плановой проверки
устанавливается постоянно действующим коллегиальным органом управления СРО), а
согласно общей норме ч. 2 ст. 9 Федерального закона «О защите прав юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля
(надзора) и муниципального контроля» плановые проверки проводятся не чаще чем один
раз в 3 года.
По общему правилу ч. 8 комментируемой статьи, которое не распространяется на
аудиторские организации, проводящие обязательный аудит бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций, указанных в ч. 4 ст. 5 комментируемого Закона, плановая
66внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора
осуществляется не реже одного раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год.
В отношении же аудиторской организации, проводящей обязательный аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 4 ст. 5

Внешний контроль качества работы аудиторов.

Контроль за качеством аудиторских услуг является важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов. Организация системы такого контроля - одно из важнейших направлений развития аудита в России.

Законодательство об аудите устанавливает, что система контроля за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов складывается из двух составляющих: внутреннего (внутрифирменного) контроля и внешнего контроля.

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций возложен на аккредитованные профессиональные аудиторские объединения в отношении участников этих объединений.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее этим требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Проверки проводятся с целью определения соответствия деятельности аудиторских организаций требованиям законодательства об аудите и лицензировании, других нормативных актов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

В ходе внешней проверки проверяются наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат, а также соответствие типов квалификационных аттестатов аудиторов профилю проводимого аудита обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну выявляются факты сокрытия обстоятельств. исключающих проведение аудиторской проверки; соблюдение аудиторской организацией правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок и требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.

Аудиторские организации не вправе уклоняться от проведения внешней проверки качества аудита. На них возложена обязанность представлять всю необходимую для проверки документацию и иную требуемую информацию проверяющему.

Внешний контроль осуществляется на основе данных, полученных по результатам представления аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) ежегодных отчетов об аудиторской деятельности, а также в связи с жалобами и обращениями надлежащих пользователей аудиторской отчетности или в связи с обращениями правоохранительных органов.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о них в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Законом об аудиторской деятельности, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности

Организация контроля качества аудита на уровне профессиональных аудиторских объединений

Порядок организации контроля качества деятельности аудиторских организаций на профессиональном уровне регламентируется следующими документами:

1) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2) Временным положением о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации;

Профессиональные аудиторские объединения осуществляют внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, являющихся их членами.

В соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности профессиональные аудиторские объединения подлежат аккредитации при Минфине России.

К основным требованиям к аккредитации профессионального объединения относятся, в частности:

· наличие собственной системы внешнего контроля качества работы членов профессионального объединения. Система контроля качества должна предусматривать периодичность проведения проверки каждого члена объединения;

· наличие постоянно действующего органа контроля качества аудита членов объединения и органа по рассмотрению дел о применении к членам объединения установленных мер воздействия;

· наличие обязательных для своих членов внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики.

При соблюдении этих требований создаются условия для осуществления эффективного внешнего контроля качества аудита в отношении членов профессионального аудиторского объединения.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики.

Профессиональное аудиторское объединение в соответствии с требованиями, принципами и обязательными процедурами, утвержденными уполномоченным федеральным органом, самостоятельно определяет:

· формы внешнего контроля качества;

· сроки проведения проверок качества;

· периодичность проведения проверок качества.

Внешний контроль профессионального объединения за деятельностью своих членов может осуществляться в виде:

· постоянного надзора за выполнением членами объединения внутренних правил и стандартов, а также норм профессиональной этики объединения;

· контроля с использованием предоставляемой членами объединения информации о своей деятельности и ее результатах в форме и порядке, установленных профессиональным объединением;

· инспекционных проверок качества работы членов объединения по месту их нахождения (в том числе производственных и иных объектов, филиалов и представительств);

· «проверки равного равным», т.е. проверок качества, проводимых членами объединения в отношении других членов этого объединения.

Внешние проверки качества работы аудиторских организаций и аудиторов могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановые внешние проверки качества проводятся на основе плана проверок, утвержденного руководящим органом профессионального аудиторского объединения. Перспективные планы составляются не менее чем на один год с разбивкой по кварталам. На основе перспективного плана на предстоящий квартал могут составляться уточненные рабочие планы. В соответствии с планом уполномоченный орган по контролю качества работы определяет и согласовывает с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) сроки проведения проверки.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год и должна иметь продолжительность, определенную уставом профессионального объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При этом в отношении субъектов малого предпринимательства такие проверки могут проводиться не ранее чем через три года с момента его государственной регистрации.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций осуществляются:

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Внеплановые внешние проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) могут проводиться в следующих случаях:

· при поступлении в профессиональное аудиторское объединение жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации (индивидуального аудитора), нарушающие нормы Закона об аудиторской деятельности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, нормы профессиональной этики;

· по просьбе аудиторской организации (индивидуального аудитора).

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

1) Обязанности руководства. Поддержание культуры производства, ориентированной на качество, зависит от четких последовательных оперативных действий и распоряжений со стороны всех уровней руководства аудиторской организации, демонстрирующих важность системы контроля качества услуг в аудиторской организации и необходимость:

· оказания аудиторских услуг в соответствии с федеральными правилами (стандартами) и требованиями нормативных правовых актов;

· выдачи аудиторского заключения или иного отчета, соответствующих условиям конкретного задания.

2) Этические требования. Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что аудиторская организация, ее работники и иные лица, которые должны соблюдать независимость (включая экспертов, привлеченных к работе по договору, а также работников сетевой организации), соблюдают независимость в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Кодексом этики аудиторов России.

Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут выявлены и аудиторской организацией будут приняты соответствующие меры по их устранению.

3) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, обеспечивающие разумную уверенность в том, что принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом будет осуществляться только в отношении заданий:

а) в которых аудиторская организация положительно оценила честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельствовала бы о противоположном;

б) которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;

в) при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать этические требования.

При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах. В случае если аудиторской организацией были обнаружены какие-то проблемы, но тем не менее, аудиторская организация приняла решение принять на обслуживание нового клиента или продолжить сотрудничество с уже существующим клиентом, способ разрешения проблем должен быть документально оформлен.

4) кадровая работа. Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что она обладает достаточным по количеству кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом, соблюдающим этические принципы, способным выполнять задания в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.

5) Выполнение задания. Аудиторская организация посредством установления соответствующих принципов и процедур должна стремиться обеспечить качественное выполнение заданий на постоянной основе. Как правило, это достигается посредством применения соответствующих руководств в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических рекомендаций.

Все члены аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания.

6) мониторинг. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, связанные с системой контроля качества, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являются уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на практике. Эти принципы и процедуры должны включать текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий.

Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:

а) соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

б) надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества;

в) надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

В случае выявления нарушений аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) в результате проведения внешней проверки качества работы норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики профессиональное объединение вправе:

1) принять решение, обязывающее члена объединения устранить выявленные по результатам внешней проверки качества работы нарушения, установить сроки их устранения;

2) вынести предупреждение члену объединения;

3) принять решение о приостановлении членства аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении;

4) принять решение об исключении члена профессионального аудиторского объединения из профессионального аудиторского объединения;

5) обратиться в суд с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

6) принять иное решение, не противоречащее федеральным законам.

Профессиональное аудиторское объединение вправе приостановить членство аудитора, аудиторской организации в профессиональном аудиторском объединении на срок до устранения аудитором, аудиторской организацией выявленных по результатам внешней проверки качества работы нарушений, но не более чем на 180 Дней со дня принятия решения о приостановлении членства.

Профессиональное аудиторское объединение в установленном законодательством Российской Федерации и уставом профессионального аудиторского объединения порядке несет ответственность перед своими членами за неправомерные действия работников профессионального аудиторского объединения при осуществлении ими внешнего контроля качества работы.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны сохранять конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе выполнения проверок качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по поручению Минфина России, в том числе о деятельности своих членов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения обязаны не реже одного раза в квартал представлять в Минфин России отчет о проведенных проверках качества (п. 21 Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений).

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом.

Порядок документирования определяется аудиторской организацией самостоятельно. Например, крупные аудиторские организации используют электронные базы данных для документирования подтверждения независимости, оценки выполнения задания и результатов мониторинга. Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут использовать менее формальные способы - записи, осуществляемые вручную, вопросники и иные формы.

Аудиторская организация должна хранить документы, свидетельствующие о функционировании системы контроля качества, в течение времени, достаточного для того, чтобы лица, осуществляющие мониторинг, могли оценивать соблюдение принципов и процедур контроля качества услуг аудиторской организации, или в течение более длительного срока, если этого требуют нормативные правовые акты Российской Федерации.

Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Аудиторская организация, аудитор обязаны : 1) проходить внешний контроль качества работы , в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении СОА, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СОА в отношении своих членов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных унитарных, муниципальных унитарных предприятий и организаций, где более 25% в уставном капитале принадлежит государственной собственности, кроме СОА может осуществлять также Минфин РФ.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации этого контроля регулируются федеральными стандартами аудиторской деятельности. СОА в соответствии с этими принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности : 1) формы внешнего контроля; 2) сроки; 3) периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СОА в отношении других членов этой организации. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора проводится не реже 1 раза в 5 лет , но не чаще 1 раза в год. Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных унитарных, муниципальных унитарных предприятий и организаций, где более 25% в уставном капитале принадлежит государственной собственности, осуществляются :

- СОА, членом которой является такая аудиторская организация, не реже 1 раза в 3 года , но не чаще 1 раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
- Минфином РФ не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может быть поданная в СОА или Минфин РФ жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования законодательства об аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна постоянно работать над тем, как снизить свои издержки, в том числе затраты времени на проверку, не снижая в то же время качества. Возможность организовать работу по созданию и совершенствованию нормативной базы аудиторских проверок дают сетевые методы . Они открывают возможность объективной оценки работы исполнителей и структурных подразделений .

Включение в сетевую модель всех аудиторских процедур, предусмотренных в программе аудиторской проверки, позволяет достичь комплексности планирования. Одним из важнейших понятий сетевых методов является критический путь -- это такая последовательность взаимосвязанных работ и событий, которая имеет наибольшую продолжительность во времени, так как именно он является основой оптимизации планов, координации, контроля работ. Сетевые методы включают также ряд процедур, обеспечивающих управление на всем протяжении производственного процесса. Эти процедуры предусматривают регулярное поступление от исполнителей информации о ходе проведения аудиторских процедур и о возможных изменениях их оценок или содержания. В соответствии с поступающей информацией сетевая модель периодически уточняется и, следовательно, соблюдается принцип непрерывности планирования. Таким образом, на основании программы, согласованной между сторонами, определяют объем работ, стоимость услуг, что оформляется 2 документами: договором и протоколом о согласовании договорной цены. Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание (1-3 года) и разовое выполнение определенного вида работ, в частности аудиторской проверки.

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

2. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

6. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности .

В России аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД.
Система внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемая аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должна базироваться на основе следующих общих требований:
1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
2) работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и реализовать их при проведении проверок, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
3) проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, требуемые в конкретных условиях;
4) в достаточной мере должна направляться деятельность работников, на всех уровнях должен осуществляться текущий контроль для того, чтобы обеспечить надлежащее качество при выполнении работы;
5) в случае необходимости должны проводиться консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
6) постоянно должна осуществляться работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги на соответствующем уровне и честности руководства аудируемого лица;
7) регулярно должно проводиться наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны следить за ходом аудита, с тем чтобы определить:
- обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
» понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
- выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.
Контролирующим работникам также необходимо получать информацию и рассматривать наиболее существенные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения последнего, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита.
Своевременной проверке подлежат:
- общий план и программа аудита;
- оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
- документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и нмводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.
При проверке работы по проведению аудита (особенно и случае масштабных комплексных аудиторских проверок) может быть также предъявлено требование, чтобы работники, пе участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
В связи с возможным возрастанием аудиторских рисков, обусловленным текущей экономической ситуацией, аудитор должен обратить особое внимание на функционирование системы внутреннего контроля аудируемого лица. В частности, на такие вопросы, как состояние контроля за работой подразделений аудируемого лица, процесс оценки рисков у аудируемого лица, контроль за оценкой отдельных видов активов и обязательств, контроль за списанием дебиторской и кредиторской задолженности с бухгалтерского баланса, процесс принятия решений о привлечении внешних специалистов (например оценщиков) и контроль за качеством их работы.
Система внешнего контроля качества аудита отвечает следующим требованиям:
1) аудиторы должны иметь возможность:
- работать в условиях честной конкуренции;
- осуществлять профессиональную деятельность в условиях, совместимых с интересами всего общества;
2) обеспечить однородность подходов всех аудиторов исходя из возложенных на них задач:
- оценить применяемые аудиторской организацией процедуры с тем, чтобы обеспечить требуемое качество и объективность аудита и соблюдение правил профессиональной этики;
- проверить правильное применение стандартов и соответствие высказанного мнения заключениям, фигурирующим в рабочей документации;
- обеспечить педагогический и коллегиальный характер взаимодействия;
- укрепить доверие к аудиторской профессии в обществе.
Цель контроля заключается в том, чтобы проверить, соответствует ли выполненная проверка действующим нормативным требованиям с точки зрения:

- характера и организации работ;
- отчетов и специфических обязательств;
- применения соответствующих технических средств контроля.
Можно выделить два аспекта контроля качества. Во-первых, это «горизонтальный контроль», под который подпадают все аудиторы и все виды аудиторских проверок. Во-вторых - углубленный контроль аудиторских проверок общественно значимых компаний.
В 2002 г. в США был принят Закон о борьбе с мошенничеством (так называемый закон Сарбайнса-Оксли). Этот Закон распространяется на все компании (учрежденные как в США, так и в любой другой стране), которые имеют акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам в соответствии с требованиями законодательства США по ценным бумагам. В Законе установлена прямая ответственность (в том числе уголовная) руководства компании-эмитента за достоверность финансовой отчетности и дополнительные требования к ее объему а также определены обязанности аудитора.
Роль аудиторских комитетов в соответствии с этим Законом была существенно изменена, они из консультативного органа стали главным контролирующим органом корпораций. В исключительное ведение комитетов по аудиту были переданы все вопросы назначения внешних аудиторов, определения их гонораров, а также утверждение всех без исключения работ, которые поручаются аудиторам. Закон вводит жёсткое регулирование в отношении правил подготовки и аудита финансовой отчетности организаций-эмитентов.
Перечислим основные международные документы, содержащие требования к внешнему контролю качества аудита:
1) 8я Директива Совета ЕС от 10.04.1984 № 84/253/ ЕЕС, основанная на ст. 54 (3) ^) Договора о предоставлении разрешений лицам, отвечающим за проведение официальных аудитов бухгалтерских документов;
2) Стандарты МФБ по контролю качества:
- 18С)С 1 - «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за прошлые периоды, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг»: обязательные требования к структуре СВКК и обязанность документировать политику и процедуры, а также элементы СВКК;
- 1БА 220К «Контроль качества аудиторских проверок финансовой информации за прошлые периоды»;
3) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов МФБ;
4) БМО 1 «Контроль качества» (обязательства профессиональных объединений, входящих в состав МФБ).
Европейским союзом принята и вступила в силу вышеупомянутая 8я Директива Совета ЕС (далее - Директива), ст. 29 которой посвящена системе обеспечения качества и устанавливает следующие основополагающие принципы:
- действует для всех аудиторов;
- независима от аудиторов;
- находится под надзором соответствующей уполномоченной государством общественной или государственной структуры;
- подразумевает наличие финансовых и прочих ресурсов в объеме, достаточном для проведения аудита;
- предполагает наличие подготовки и профессионального опыта контролеров;
- подразумевает особую подготовку для контроля качества;
- исключает конфликт интересов между контролером и
- проверяемым аудитором.
Кроме того, предусматривается проверка всех процедур посредством выборочного контроля, в том числе:
- правильности применения методик аудита;
- соблюдения правил в отношении независимости;
- затрат времени и компетентности сотрудников;
- полученных гонораров.
Предусматривается также обязательность проведения проверки системы внутреннего контроля. Устанавливается, что контроль проводится не реже чем раз в шесть лет, исключение может быть сделано для общественно значимых компаний.
Общие результаты должны публиковаться ежегодно, при этом составляется отчетный доклад, в котором излагаются основные заключения по результатам контроля. Аудиторы должны в установленные (разумные) сроки выполнять на практике рекомендации, представленные по результатам контроля качества. И наконец, если аудитор не выполняет предписания по результатам контроля качества, к нему могут быть применены дисциплинарные санкции.
Статья 32 Директивы посвящена принципам, закладываемым в основу надзора со стороны соответствующей уполномоченной государством общественной или государственной структуры. В частности, устанавливается, что надзорная структура должна осуществлять контроль за аудиторами и принимать при необходимости соответствующие санкции. Система должна быть гласной, что предусматривает публикацию годового отчета и рабочей программы, и финансироваться без участия аудиторов.
Стратегически закрепляется решение о том, что надзор осуществляется во всех государствах - членах Европейского союза, под него подпадают все аудиторы, надзорные органы управляются специалистами, которые не являются аудиторами, но обладают знаниями в сфере обязательного аудита, а в структуре таких органов также участвуют специалисты, которые не являются аудиторами (судьи, юристы, представители науки, министерств, например Министерства юстиции, Министерства финансов, Министерства промышленности и торговли).
Надзорная структура отвечает за выполнение (контроль) следующих задач и функций (направлений):
- стратегия в сфере аттестации аудиторов и их регистрации;
- координация работы или утверждение стандартов применительно к профессиональной этике, внутреннему контролю аудиторских компаний и стандартов аудиторской деятельности;
- мониторинг в сфере повышения квалификации, обеспечение качества, судебные расследования и применение санкций.
В ст. 39-43 Директивы рассматриваются специфические особенности работы аудиторов структур общественного значения, в том числе устанавливается периодичность осуществления контроля качества в этих структурах - не реже чем раз в три года.
Для внедрения данных положений в странах Европейского еокш был установлен срок до июня 2008 г. - для обеспечения движения в едином направлении и достижения конечной цели гармонизации профессии.
Органы общественного надзора уже созданы, причем с законодательной базой, в 12 странах, т.е. примерно в половине из стран Еврозоны. Кроме того, образованы Европейская Группа надзорных органов в сфере аудита из представителей 12 стран под эгидой Европейской комиссии и Подгруппа по координации деятельности Органов общественного надзора В странах Европейского союза.
18()С 1 - это система контроля качества, применяемая аудиторскими организациями. Стандарт 18()С 1 касается правил профессиональной этики, принятых в МФБ. В то же время, если у аудиторских организаций есть собственные правила профессиональной этики, то ими и следует руководствоваться. Однако следует убедиться в том, что они соответствуют принципам МФБ, и, в частности, не являются более мягкими, чем правила МФБ.
Стандарт 18С)С 1 действует для всех аудиторов, работающих как на индивидуальных началах, так и в составе аудиторской организации. Цель принятия данного стандарта контроля качества в том, чтобы при проведении проверки качества можно было достоверно убедиться в том, что выполняются все профессиональные стандарты, соблюдаются все требования правовых и нормативных актов, отчеты об аудите адекватно соответствуют тем условиям, в которых проводилась аудиторская проверка, а также - результатам аудита
В стандарте определены правила и процедуры по следующим аспектам:
- ответственность руководства аудиторской компании за обеспечение должного качества проверки;
- правила профессиональной этики;
- заключение договоренности об аудиторской проверке и ее продление;
- трудовые ресурсы;
- выполнение аудиторской проверки;
- надзор за осуществлением контроля качества.
Стандарт 8МО 1 устанавливает обязательства профессиональных организаций, входящих в состав МФБ, в отношении контроля качества.
В этот стандарт вошли положения двух других стандартов МФБ:
- КА 220 (обеспечение качества аудиторских проверок);
- 15()С 1 (обеспечение качества внутренних процедур аудиторской организации и качества выполняемых ею аудиторских проверок).
В БМО 1 уточняются обязательства, которых должны придерживаться профессиональные объединения при проведении ими программ по контролю качества. Стандарт предусматривает следующее:
- контроль качества осуществляется в компаниях открытого типа;
- профессиональные объединения выбирают и обнародуют критерии, от которых зависят прочие типы сертификации, подпадающие под контроль качества;
- его действие распространяется или на аудиторские организации, или на аудиторов, входящих в их состав на правах партнеров.
Периодичность контроля и отбор аудиторских фирм осуществляется по принципу ротации или исходя из выявленных рисков. Для аудиторской организации проведение контроля установлено раз в три года, но при этом учитываются неудовлетворительные заключения по результатам контрольных проверок, а также периодичность проверки внутреннего контроля, действующего в аудиторской компании.
При проведении контроля предусматриваются определенные риски, если проверяются компании открытого типа или общественно значимые компании, а также если не соблюдаются правила в отношении независимости аудиторов или выявлены недостатки в системе внутреннего контроля аудиторской организации.
Проведение контроля качества предполагает:
- рассмотрение процедур в аудиторской организации;
- оценку профессиональной подготовки персонала;
- выборочный контроль процедур;
- выборочный анализ аудиторских проверок, в том числе анализ соблюдения аудиторских стандартов, оформления документации, соответствия мнения контролеров и заключений по завершении аудиторской проверки;
- обсуждение выявленных фактов и представленных рекомендаций;
- передачу рекомендаций и заключений для принятия надлежащих корректирующих мер.
Рассмотрим теперь, каким же образом осуществляется внешний контроль качества аудита в России. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими в Российской Федерации устанавливается уполномоченным федеральным органом (Минфином России), который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право. На их осуществление аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. С 1 января 2009 г. требования по контролю качества регламентированы Законом об аудиторской деятельности, кроме того, разработана Методика по осуществлению контрольных процедур.
Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.
Внешний контроль качества аудита преследует две основные цели: укрепление доверия к аудиторской профессии в обществе и проверку соответствия выполненного задания действующим нормативным требованиям с точки зрения:
- соблюдения лицензионных требований;
- правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения;
- организации работ;
- планирования аудита;
- отражения результатов проверки в документации аудитора;
- наличия контроля со стороны руководства и ведущих специалистов;
- необходимого уровня компетенции аудитора;
- адекватной оценки для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска;
- получения консультаций в специальных случаях.
С целью обеспечения единого подхода профессиональных аудиторских объединений (ПАО) к организации и осуществлению контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрено Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики.
Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России.
Внешний контроль аудиторов осуществляется не чаще одного раза в три года, если иная периодичность не установлена аудиторским объединением.
Внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие (работавшие в период, за который осуществляется контроль) в проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального аудитора) независимо от их членства в аудиторском объединении. Контроль аудиторов проводится по Типовой программе (см. табл. 3.4).
Процедура контроля и ее результаты подлежит документированию. До начала проверки на основании запроса контролером от руководства аудиторской организации получается письменное подтверждение в отношении всех аудиторов, работающих и работавших в аудиторской организации в период, подвергающийся проверке, о наличии (отсутствии) обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству их работы. По результатам внешнего контроля составляется «Лист оценки профессиональной деятельности аудитора» типовой формы, которая приведена в приложении к данному документу.
Информация о результатах внешнего контроля:
1) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, - включается в материалы (досье) данного аудиторского объединения;
2) по аудитору, являющемуся членом других аудиторских объединении, - направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
3) по аудитору, являющемуся членом аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, а также членом других аудиторских объединений, - включается в материалы (досье) аудиторского объединения, осуществившего внешний контроль, и направляется в другие объединения, членом которых является аудитор;
4) по аудитору, не являющемуся членом ни одного аудиторского объединения, - направляется в Минфин России в случае выявления существенных нарушений.
Типовая программа организации и осуществления контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики
1 Является ли аудитор членом хотя бы одного профессионального аудиторского объединения (далее - аудиторское объединение) Определяется по членскому билету, предъявляемому аудитором и/или реестрам членов аудиторских объединений
2 Вел ли аудитор аудиторскую деятельность в течение двух календарных лет подряд, предшествовавших году проверки Определяется на основе представляемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) трудовых книжек, должностных обязанностей специалистов, трудовых договоров, гражданско-правовых договоров с аудиторами, распорядительных и иных документов, подтверждающих участие аудитора в проведении аудита или выполнении другой работы в аудиторской организации
3 Соблюдает ли аудитор в своей профессиональной деятельности требования ФПСАД Определяется в процессе проверки в аудиторской организации порядка составления рабочей документации. Считается, что аудитор соблюдает требования ФПСАД, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения этого требования, и аудиторская организация (индивидуальный аудитор), в которой работает аудитор, не имеет документально подтвержденных претензий к аудитору по данному вопросу
4 Соблюдает ли аудитор требования независимости, установленные ст. 12 Закона об аудиторской деятельности Определяется в процессе оценки соблюдения требования независимости аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), в которой работает аудитор, а также на основании подписанных аудитором заявлений о независимости. Считается, что аудитор соблюдает требование независимости, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения аудитором этого требования, и не имеется доказанных претензий к аудитору по данному вопросу
5 Соблюдает ли аудитор требования в отношении аудиторской тайны, установленные ст. 8 Закона об аудиторской деятельности Определяется путем запроса аудиторской организации, в том числе о подписании аудитором соответствующего заявления. Считается, что аудитор соблюдает требования в отношении аудиторской тайны, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения этого требования, и со стороны аудиторской организации (индивидуального аудитора), в которой работает аудитор, или от клиентов не было доказанных претензий к аудитору по данному вопросу
6 Соблюдает ли аудитор требование о ежегодном повышении квалификации, установленное ст. 15 Закона об аудиторской деятельности Определяется на основе представляемых аудиторам сертификатов прохождения повышения квалификации
7 Соблюдает ли аудитор порядок в отношении представления в аудиторское объединение сведений о соблюдении им требования о ежегодном повышении квалификации, установленное п.м 54 Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 12.09.2002 №93н Определяется по отметке на оборотной стороне квалификационного аттестата аудитора
8 Соблюдает ли аудитор Кодекс этики аудиторов Определяется путем запроса аудиторской организации. Считается, что аудитор соблюдает Кодекс этики аудиторов России, если в процессе контроля не обнаружены конкретные, документально подтвержденные факты нарушения профессиональной этики
9 Имелись ли в проверяемый период факты подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудита Определяется путем запроса аудиторской организации
10 Признавались ли в проверяемый период аудиторские заключения, подписанные аудитором, заведомо ложными Определяется путем запроса аудиторской организации в отношении фактов признания в проверяемый период аудиторских заключении заведомо ложными
И Имелись ли в проверяемый период приговоры суда, предусматривающие наказание в виде лишения права аудитора заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока Определяется путем запроса аудиторской организации (индивидуального аудитора)
По официальным данным Минфина России в 2007 г. Я рамках системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проведено 577 проверок. По экспертной оценке данными проверками были охвачены порядка 11% всех аудиторских организаций, которые фактически вели аудиторскую деятельность, или 17% аудиторских организаций, являющихся членами аудиторских объединений. В 2007 г. внешние проверки качества работы индивидуальных аудиторов не Проводились.
Как и ранее, абсолютное большинство внешних проверок качества в 2007 г. проведено в малых аудиторских организациях (около 70%). При этом лишь 16% проверенных аудиторских организаций проводили аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций (кредитных и страховых организаций, организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованном финансовом рынке, др.). Проверками были охвачены аудиторские организации, расположенные во всех федеральных округах.
Из общего количества внешних проверок качества работы 97% являлись плановыми, 3% - проведены по поручениям Минфина России и на основании поступивших в аудиторские объединения жалоб.
По результатам проведенных в 2005-2007 гг. внешних проверок качества работы аудиторских организаций аудиторскими объединениями выданы 1263 сертификата качества. Иными словами, аудиторскими объединениями подтверждено качество работы 38% аудиторских организаций, являющихся членами этих объединений.
Наиболее существенные недостатки в работе аудиторских организаций выявлены проверками, а также экспертами в проведении аудита бухгалтерской отчетности и соблюдении независимости и профессиональной этики. Анализ результатов проведенных проверок, а также экспертных мнений позволяет считать данные недостатки типичными, требующими особого внимания со стороны аудиторских организаций и аудиторов.
С точки зрения соблюдения требований ФПСАД в части проведения аудита бухгалтерской отчетности, отмечаются следующие наиболее существенные недостатки:
1) низкое качество рабочей документации аудитора, не позволяющее, среди прочего, составить представление об
обоснованности профессиональных суждений, выводов и заключений (ФПСАД № 2);
2) недостаточность аудиторских процедур в отношении информации, раскрываемой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности вне бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств (ФПСАД № 1,3, 5);
3) непредставительность аудиторской выборки, принимаемой при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности (ФПСАД № 16);
4) неадекватность принятого уровня существенности (ФПСАД №4);
5) отсутствие факта или документального свидетельства привлечения экспертов для рассмотрения вопросов, выходящих за рамки компетенции и профессиональных знаний аудитора (ФПСАД № 3,5, 7);
6) отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; ориентация аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица исключительно на благоприятное развитие событий (ФПСАД № 11);
7) отсутствие факта или документального свидетельства рассмотрения соблюдения аудируемым лицом требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ФПСАД № 14);
8) отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в целях выявления случаев коррупции (ФПСАД № 14);
9) недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита, а также недостаточность свидетельств конкретных процедур внутреннего контроля качества проведения аудита (ФПСАД №7).
В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Законом об аудиторской деятельности и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, рекомендовал аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам
При проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности ЯП 2008 г. обратить особое внимание на то, что имевшие место N 2008 г. события на финансовом рынке, а также текущая экономическая ситуация оказали или могут оказать влияние щ деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций, что, в свою очередь, может иметь последствия для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Могут значительно возрасти обычные аудиторские риски, а также Возникнуть новые аудиторские риски. В связи с этим необходимо учесть возможное влияние текущей экономической ситуации на планирование аудита, рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий, внутренний контроль, аудиторские процедуры по существу и взаимодействие с представителями собственников.