Освобождение от ндс в. Как получить освобождение от уплаты ндс в зависимости от объема выручки

Организация не может , если:

• выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;

• организация реализует подакцизные товары и не организовала раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, организации, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Вновь созданные организации

Ситуация: может ли вновь созданная организация получить освобождение от уплаты НДС, если с момента ее регистрации не прошло три месяца ?

Нет, не может.

Освобождение от уплаты НДС предусмотрено только для организаций, созданных как минимум три месяца назад (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом не имеет значения, ведет ли организация какую-нибудь деятельность или нет.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, организация должна подать в инспекцию комплект документов, подтверждающих размер ее выручки за предшествующие три месяца (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ). У вновь созданной организации таких документов нет.

Поэтому вновь созданная организация может получить освобождение от уплаты НДС только по истечении трех календарных месяцев с момента ее госрегистрации.

Организации Крыма и Севастополя, прошедшие перерегистрацию по российскому законодательству, могут воспользоваться освобождением от уплаты НДС, не дожидаясь истечения трех месяцев. Они вправе применять эту льготу с того момента, когда сведения о них были внесены в ЕГРЮЛ. При определении 2-миллионного лимита выручки такие организации учитывают доходы, полученные за три последовательных календарных месяца, предшествующих перерегистрации. То есть за периоды, когда организация вела деятельность по украинскому законодательству. Например, если сведения об организации внесли в ЕГРЮЛ 1 декабря 2014 года, то лимит выручки для применения освобождения от НДС нужно определять за сентябрь-ноябрь 2014 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3082.

По материалам сайта БСС «Система Главбух»

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:

• которые не являются объектом обложения НДС;
• которые льготируются (освобождены от налогообложения).

Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

• реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• безвозмездная передача объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, реализуемых по решениям Правительства РФ (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ), и т. д.

Кроме того, не является объектом обложения НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В отличие от вкладов в уставный капитал имущественные вклады участников обществ с ограниченной ответственностью НДС облагаются. Если в соответствии со статьей 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ участники вносят в имущество ООО какие-либо активы (кроме денежных средств), они должны начислять налог как при безвозмездной передаче. Это следует из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-07-14/27452.

При осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

• предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

При осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляйте с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ)

Для ведения некоторых операций, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ, нужна лицензия. В таком случае НДС не платите, только если у организации есть лицензия на соответствующие виды деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ, абз. 3 письма Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-04-11/321).

Льготы по НДС, предусмотренные статьей 149 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии (п. 7 ст. 149 НК РФ). Исключением из этого правила являются только вознаграждения за оказание посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ). Среди них – некоторые виды медицинских товаров, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов.

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.

По операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, организация может отказаться от льготы и платить НДС в обычном порядке.

Главбух советует: организации выгодно отказаться от льготы по НДС в следующих случаях:

• при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0 процентов);
• при отказе покупателей заключать договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
• если отказ от льготы по НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входящего налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
• если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: должна ли организация уведомить налоговую инспекцию о том, что она решила использовать льготу по НДС

Нет, не должна.

Условия применения льготы по НДС установлены главой 21 Налогового кодекса РФ. Среди них нет таких, которые обязывали бы организацию уведомлять налоговую инспекцию об ее использовании. Поэтому, чтобы начать применять льготу по НДС, никакого заявления (уведомления и т. п.) в налоговую инспекцию не подавайте. По той же причине не нужно и разрешение на использование льготы. Достаточно того, чтобы деятельность организации отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция узнает о том, что организация решила использовать льготу по НДС, из декларации по НДС.

Главбух советует: при проведении камеральной проверки налоговая инспекция может потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования льготы по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поэтому соответствующие документы лучше подготовить заранее.

Льготы в образовании и здравоохранении

Ситуация: может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательной (медицинской) организации

Нет, не может.

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется:

• на столовые образовательных или медицинских организаций, которые реализуют продукты питания в этих организациях;
• на предприятия общепита, которые реализуют продукты питания образовательным (медицинским) организациям или работающим в них столовым.

При этом в обоих случаях от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно этими столовыми или предприятиями общепита. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) организациях, НДС нужно начислять на общих основаниях.

Классификация предприятий общепита и требования к их оборудованию установлены ГОСТ Р 50762-2007, утвержденным приказом Ростехрегулирования от 27 февраля 2007 г. № 475-ст. Поэтому право на льготу по НДС имеют только те организации общепита, которые соответствуют данному стандарту (письмо ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283).

Ситуация: должна ли организация иметь лицензию на продажу медицинской техники, чтобы воспользоваться льготой по НДС при ее реализации. Медтехнику организация продает оптом

Нет, не должна.

В пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что, если организация осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, она может воспользоваться льготой лишь при наличии лицензии. Деятельность по продаже медтехники лицензированию не подлежит (ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Значит, в этом случае организация может воспользоваться льготой по НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при реализации сотрудникам платных медицинских услуг. Услуги оказываются в собственном медпункте, который имеет лицензию на оказание таких услуг

Да, может.

В подпункте 2 пункта 2 и пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что от уплаты НДС освобождаются медицинские услуги, которые оказывают медицинские организации или учреждения. Перечень медицинских услуг, реализация которых освобождается от уплаты НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. Оказывать эти услуги можно только при наличии действующей лицензии, выданной в соответствии с пунктом 1 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291). Кроме того, право организации на оказание медицинских услуг должно быть подтверждено соответствующим кодом ОКВЭД, зарегистрированным в ЕГРЮЛ.

Если эти условия выполняются, организация может использовать льготу по НДС при реализации платных медицинских услуг, оказываемых ее медпунктом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-07-07/29160.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации очков

Нет, не нужно.

В перечень линз и оправ для очков, реализация которых не облагается НДС, очки не входят (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240). Однако они есть в перечне льготируемой медтехники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В соответствии с ним очки относятся к группе «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки», имеющей код по Общероссийскому классификатору продукции 94 4200. Поэтому при их реализации НДС организация платить не должна (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации комплектующих (запчастей) к техническим средствам, используемым исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

Да, нужно.

От НДС освобождается реализация на территории России технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Перечень таких технических средств утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998.

Под техническими средствами профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов подразумеваются любые изделия, инструменты, оборудование, устройства, приборы, приспособления или технические системы, обладающие специальными реабилитационными свойствами, которые позволяют предотвратить, компенсировать, ослабить или нейтрализовать ограничение жизнедеятельности инвалида. Такое определение содержится в пункте 3.5 ГОСТ Р 51079-2006, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 11 мая 2006 г. № 92-ст.

Комплектующие (запчасти) к техническим средствам для инвалидов в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998, не упомянуты. Более того, сами по себе они не обладают реабилитирующими свойствами, указанными в ГОСТ Р 51079-2006. Поэтому оснований для применения льготы по НДС при реализации таких комплектующих (запчастей) нет.

Исключение составляют комплектующие (запчасти), которые в соответствии со спецификацией к договору реализуются вместе (в комплекте) с техническими средствами реабилитации инвалидов и включаются в общую стоимость поставки. В подобных случаях их следует рассматривать не как самостоятельные объекты реализации (товары), а как составные части того или иного устройства (приспособления, прибора и т. п.). При таком условии НДС со стоимости комплектующих (запчастей) отдельно начислять не нужно.

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте медтехники

Нет, не нужно. Исключением является экспорт в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте медтехники в республики Беларусь или Казахстан российская организация-экспортер должна начислить НДС по ставке 0 процентов.

Медтехника относится к товарам, реализация которых на территории России освобождена от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19, и перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Освобождение от налогообложения означает, что при реализации таких товаров налоговая база не формируется и никакие налоговые ставки не применяются. А значит, по общему правилу начислять НДС (в т. ч и по ставке 0%) при экспорте медтехники российская организация-экспортер не должна. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-08/18.

Исключение из этого правила составляют операции по реализации медтехники в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза порядок начисления НДС регулируется не Налоговым кодексом РФ, а протоколом, ратифицированным Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ. В соответствии с пунктом 1 статьи 1 этого протокола экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. Никаких исключений в отношении товаров, реализация которых на внутреннем рынке страны-экспортера освобождена от НДС, протокол не содержит. Таким образом, при экспорте медтехники в республики Беларусь или Казахстан российская организация-экспортер должна начислить НДС по ставке 0 процентов. При этом право на применение нулевой налоговой ставки должно быть документально подтверждено.

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, и подтверждается письмом Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-07-13/1/18017.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов

Нет, не нужно.

Зубные протезы, а также сырье (материалы, полуфабрикаты) для их изготовления входят в состав технических средств, которые используются для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и реализация которых не подлежит обложению НДС (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Значит, при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации тонометров

Нет, не нужно.

Перечень важнейшей и жизненно необходимой медтехники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В соответствии с ним к льготируемой технике относятся измерительные приборы для функциональной диагностики, которые входят в одноименную группу, имеющую код по Общероссийскому классификатору продукции 94 4100. Тонометры включены в эту группу под кодом 94 4130. Поэтому при их реализации НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации стоматологических услуг

Нет, не нужно.

Перечень оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. В соответствии с ним от налогообложения освобождаются:

• услуги медицинских учреждений по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в т. ч. доврачебной), стационарной медицинской помощи;
• услуги, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях.

Как следует из Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291, к таким услугам отнесены и услуги по стоматологии, в том числе:

• детской;
• профилактической;
• ортопедической;
• терапевтической;
• хирургической;
• стоматологии общей практики;
• гигиены в стоматологии.

Таким образом, если организация оказывает стоматологические услуги и у нее есть соответствующая лицензия, НДС на их стоимость не начисляйте (подп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-04-05/04, МНС России от 8 февраля 2002 г. № 03-1-09/18/291-Д504. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31 января 2011 г. № Ф03-9484/2010, ФАС Центрального округа от 14 июля 2009 г. № А54-4112/2008С21).

Ситуация: может ли медицинская организация использовать льготу по НДС при проведении медосмотров сторонних сотрудников. Медосмотр сотрудников оплатил их работодатель

Да, может.

По общему правилу операции по реализации на территории России медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, не облагаются НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Исключение – косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. При этом в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к медицинским в том числе относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению населения по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. При этом Налоговый кодекс РФ не ставит освобождение от НДС медицинских услуг в зависимость от того, кто их оплачивает. Главное, чтобы у организации была лицензия на этот вид деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: может ли организация применять льготу по НДС, предусмотренную для физкультурных, оздоровительных и спортивных мероприятий, в отношении услуг бассейна, солярия, спортзала и спа-кабинета

Льготу можно применять при оказании услуг спортзала и бассейна. Услуги солярия, спа-кабинета под льготу не подпадают, так как не поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» ОКУН.

Подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от НДС услуг по организации и проведению:

• физкультурных мероприятий;
• физкультурно-оздоровительных мероприятий;
• спортивных мероприятий.

При этом право на применение данной льготы не зависит от типа и организационно-правовой формы организации, которая проводит такие мероприятия (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/22).

Налоговый кодекс РФ не раскрывает состав перечисленных мероприятий. По мнению финансового ведомства, при решении вопроса о применении льготы по НДС следует руководствоваться положениями ОКУН. Если услуги, которые оказывает организация, поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта», то при их реализации НДС начислять не нужно. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/24 и от 31 января 2012 г. № 03-07-07/12.

В рассматриваемой ситуации от НДС могут быть освобождены услуги спортзала (код 072106) и бассейна (код 072107), поскольку они прямо поименованы в ОКУН.

Услуги соляриев и спа-кабинетов в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» не упомянуты. Поэтому при реализации этих услуг НДС нужно начислять на общих основаниях.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при предоставлении студентам и аспирантам койко-мест в общежитии. Услуги оказываются на платной основе

Нет, не может.

В подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что организация освобождается от НДС, если предоставляет в пользование жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности.

По мнению контролирующих ведомств, этой льготой можно воспользоваться при выполнении следующих условий:

• услуги по предоставлению жилья оказываются на основании договора найма (ст. 671 ГК РФ);
• внаем передается изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК РФ).

При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

При предоставлении койко-мест в общежитиях (части комнаты) эти условия не выполняются. Следовательно, со стоимости оказанных услуг организация должна платить НДС. Такой вывод подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 22 августа 2012 г. № 03-07-07/88, от 18 июня 2010 г. № 03-07-07/37, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62)) и некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. № А26-4283/2005-210).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие использовать льготу по НДС при предоставлении за плату койко-мест в общежитиях студентам и аспирантам. Они заключаются в следующем. Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «жилое помещение» и «жилищный фонд». Поэтому для обоснования права на льготу можно использовать определения, приведенные в Жилищном кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В нем сказано, что жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (подп. 2 п. 3 ст. 19, подп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ). Жилые помещения в общежитиях предоставляются студентам и аспирантам для временного проживания на период учебы (ст. 94 Жилищного кодекса РФ). При этом с ними заключаются договоры найма (п. 2 ст. 105 Жилищного кодекса РФ). Таким образом, если при предоставлении койко-мест в общежитиях эти правила соблюдаются, организации, которые оказывают такие услуги, могут не платить НДС с их стоимости. Рассматривая споры по этой проблеме, большинство арбитражных судов признают правомерность применения льготы, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (см., например, определения ВАС РФ от 30 сентября 2008 г. № 12638/08, от 25 сентября 2008 г. № 11434/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2009 г. № А42-3628/2008, от 1 августа 2008 г. № А05-151/2008, от 8 августа 2008 г. № А56-24976/2007, от 14 апреля 2008 г. № А13-2322/2007, от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, Поволжского округа от 25 марта 2010 г. № А12-3432/2009, Уральского округа от 12 мая 2008 г. № Ф09-3292/08-С2, от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2913/08-С2, от 14 ноября 2007 г. № Ф09-9360/07-С2, Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-316/2008(807-А27-34), от 17 декабря 2007 г. № Ф04-137/2007(158-А45-25), Волго-Вятского округа от 10 декабря 2007 г. № А29-8106/2006а, от 6 ноября 2007 г. № А29-439/2007, Дальневосточного округа от 29 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2960, Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2007 г. № Ф08-7367/07-2744А, Центрального округа от 5 сентября 2008 г. № А54-4517/2007С8).

Ситуация: должна ли некоммерческая образовательная организация платить НДС со стоимости услуг по государственному тестированию иностранных граждан на знание русского языка

Да, должна.

Некоммерческие образовательные организации освобождаются от уплаты НДС при реализации образовательных услуг в рамках:

• общеобразовательных программ;
• профессиональных (основных или дополнительных) образовательных программ;
• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;
• дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

При этом обязательным условием является соответствие указанных программ выданной организации лицензии.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Государственное тестирование иностранных граждан на знание русского языка проводится в соответствии с пунктом 8.1 статьи 13.1 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Порядок проведения тестирования утвержден приказом Минобрнауки России от 24 марта 2010 г. № 207. Если тестирование прошло успешно, иностранному гражданину выдается сертификат, форма которого утверждена приказом Минобрнауки России от 15 августа 2008 г. № 237. Порядок выдачи сертификатов утвержден приказом Минобрнауки России от 13 июля 2010 г. № 765.

Ни один из названных документов не предусматривает предварительного обучения иностранных граждан русскому языку перед тестированием. Процедура тестирования сводится лишь к проверке имеющихся у них знаний и умения применять их на практике. Перед тестированием иностранные граждане имеют возможность ознакомиться только с порядком его проведения, получить консультации по организационным вопросам и пройти пробное тестирование. Тестирование проводят специальные комиссии, созданные в образовательных организациях. При этом никаких образовательных услуг такие комиссии не оказывают. Это следует из положений пунктов 3–8 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки России от 24 марта 2010 г. № 207.

Учитывая, что тестирование иностранных граждан не является частью образовательного процесса, услуги по его проведению не подпадают под действие льготы, предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А следовательно, со стоимости таких услуг образовательная организация должна начислять НДС.

Льготы в социально-культурной сфере

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации входных билетов на посещение организаций культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.)

Нет, не нужно при соблюдении двух условий:
– билеты реализованы организациями культуры и искусства;
– форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.

Подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что реализация (распространение) входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий не облагается НДС при соблюдении двух условий. Во-первых, билеты должны быть реализованы организациями культуры и искусства (это следует подтвердить уставом организации и соответствующим кодом ОКВЭД) (письма Минкультуры России от 17 марта 2005 г. № 7-01-16/08, УФНС России по г. Москве от 6 февраля 2007 г. № 19-11/10261). А во-вторых, форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.

Порядок применения бланков строгой отчетности при наличных денежных расчетах установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Этим же документом утверждено Положение, в котором определены требования к формам, способам изготовления и обязательным реквизитам бланков строгой отчетности.

В соответствии с пунктами 5 и 6 этого Положения и приказами Минкультуры России от 17 декабря 2008 г. № 257, от 8 декабря 2008 г. № 231 утверждены типовые формы бланков строгой отчетности, которые должны применяться при оказании услуг организациями культуры:

• билет;
• кинобилет;
• абонемент;
• экскурсионная путевка.

Перечисленные типовые формы содержат все обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в билетах (абонементах, экскурсионных путевках), выпускаемых конкретными организациями культуры. Если бланки, которые использует организация культуры и искусства, не отвечают обязательным требованиям, при реализации входных билетов нужно платить НДС.

Следует отметить, что освобождение от НДС (при соблюдении установленных требований) распространяется только на реализацию билетов. Дополнительные услуги (например, бронирование или доставка билетов) НДС облагаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-07-07/2235.

Ситуация: может ли организация применять льготу по НДС при выполнении работ по реставрации памятников истории и культуры, а также культовых сооружений

Да, может.

Организация, занимающаяся реставрацией объектов культурного наследия, вправе применять льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом обязательным условием для предоставления льготы является наличие лицензии на ведение деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 48 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Сохранение объекта культурного наследия включает в себя ремонтно-реставрационные работы в отношении этого объекта. При определении перечня реставрационных работ, подпадающих под действие льготы, следует руководствоваться нормами Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/82).

К ремонтно-реставрационным относятся, в частности, работы по консервации объектов, ремонту памятников, реставрации памятников или ансамблей, приспособлению объектов для современного использования (ч. 1 ст. 40 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ). При этом в рамках деятельности по приспособлению объектов культурного наследия к современному использованию (ст. 44 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ) под действие льготы подпадают не только специальные реставрационные работы, но и общестроительные работы (например, земляные, монтажные, инженерно-технические). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 сентября 2012 г. № АС-20-3/970.

Чтобы подтвердить право на применение льготы, организация должна представить в налоговую инспекцию:

• справку об отнесении памятников истории и культуры к объектам культурного наследия (если памятники включены в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России);
• справку об отнесении памятника к выявленным объектам культурного наследия, выданную Минкультуры России (или ее региональными управлениями);
• копию договора на выполнение реставрационных работ.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг по производству спецэффектов для съемок кинофильма. Кинофильм получил удостоверение национального фильма. Деятельность организации по ОКВЭД классифицируется как «деятельность в области радиовещания и телевидения»

Да, может.

От обложения НДС освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Льгота по НДС распространяется на все виды работ (услуг), предусмотренных сметой на производство национального фильма, которые выполнены (оказаны) организациями кинематографии.

Такой вывод следует из положений подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается письмами Минфина России от 4 февраля 2008 г. № 03-07-08/25, от 30 января 2008 г. № 03-07-07/07, от 25 октября 2004 г. № 03-04-05/02.

Фильм признается национальным при соблюдении условий, предусмотренных статьей 4 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Статус национального фильма подтверждается удостоверением (ст. 5 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ).

Определение организаций кинематографии содержится в абзаце 11 статьи 3 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. К ним, в частности, относятся организации, которые занимаются изготовлением грима, реквизита, игровой техники и специальных эффектов для съемок кинофильмов. Таким образом, если организация оказывает услуги по производству спецэффектов для съемок национального фильма, на стоимость этих услуг НДС начислять не нужно (подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ). Независимо от того, какой код ОКВЭД указан в ее регистрационных документах.

Следует отметить, что некоторые письма контролирующих ведомств содержали другие разъяснения (см., например, письма Минфина России от 25 октября 2004 г. № 03-04-05/02, УФНС России по г. Москве от 12 мая 2008 г. № 19-11/45240). В них говорилось, что рассматриваемая льгота по НДС распространяется только на российские организации кинематографии, которые по Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) соответствуют коду 93000 «Культура и искусство».

Такая точка зрения основывалась на положениях части 7 статьи 15 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Однако с 1 января 2005 года эти положения были отменены (п. 2 ст. 79 Закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ). Более того, с 1 января 2003 года утратил силу и сам ОКОНХ (постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Таким образом, в настоящее время к организациям кинематографии следует относить организации, которые соответствуют определению, приведенному в абзаце 11 статьи 3 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ.

Право на применение льготы по НДС организация должна подтвердить документально. Для этого у нее должен быть договор на выполнение работ (услуг), копия удостоверения национального фильма, а также смета расходов на создание фильма, включающая затраты на производство спецэффектов. При камеральной проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на льготу, налоговая инспекция вправе потребовать от организации эти документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Льготы при благотворительной деятельности

Ситуация: какие документы необходимо оформить, чтобы организация могла использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи

Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи организация должна иметь:

• договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи

Да, может, если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, а спонсорская помощь признается благотворительной.

Здесь возможны два основных случая:

• договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
• договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.

Это вытекает из определения:

• спонсора, которое дано в пункте 9 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. В соответствии с ним спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
• спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и реклама его товаров (работ и услуг). Например, когда размещается логотип спонсора без упоминания его в качестве спонсора. Поэтому передача имущества в рамках оказания спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не подпадает. Значит, организация в этом случае должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной. Но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ. Поэтому применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, правомерно. Значит, организация в этом случае НДС начислять не должна.

Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества дому инвалидов

Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи при проведении конкурса детского рисунка. Распространение информации о спонсоре в спонсорском договоре не предусмотрено

Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи при проведении детского спортивного конкурса. В спонсорском договоре предусмотрено размещение информации о спонсоре

Льготы в научной деятельности

Ситуация: может ли научная организация использовать льготу по НДС при выполнении НИОКР, если объем этих работ в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг) составляет менее 70 процентов

Да, может.

Научные организации имеют право на льготу по НДС в отношении любых видов НИОКР, которые выполняются на основе хозяйственных договоров и (или) финансируются за счет бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом научной признается любая организация, которая имеет соответствующую госаккредитацию и основным видом деятельности которой является научная и (или) научно-техническую деятельность (ст. 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ, постановление Правительства РФ от 21 марта 2011 г. № 184).

Основным считается вид деятельности, который имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг) за предыдущий год (п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713, письмо ФНС России от 15 марта 2006 г. № ММ-6-03/274). Условия о том, что у научных организаций этот показатель должен быть не менее 70 процентов, действующее законодательство не содержит. Такое требование содержалось в прежней редакции пункта 2 статьи 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ. Однако с 16 июля 2005 года эта норма утратила силу (Закон от 30 июня 2005 г. № 76-ФЗ). Нет такого требования и в действующем Положении об аккредитации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 марта 2011 г. № 184.

Таким образом, если статус научной организации подтвержден действующим свидетельством о госаккредитации, то независимо от фактически выполненного объема НИОКР их стоимость НДС не облагается.

Льготы в других сферах деятельности

Ситуация: нужно ли платить НДС при оказании агентских услуг по обслуживанию судов во время их стоянки в порту

По мнению ФНС России, НДС по этим операциям начислять нужно.

Минфин России считает, что НДС по этим операциям начислять не нужно (письма от 23 января 2006 г. № 03-04-08/20 и от 21 сентября 2005 г. № 03-04-08/252). Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, услуги по обслуживанию судов во время их стоянок в портах освобождаются от НДС. При этом понятие «услуги по обслуживанию судов» в Налоговом кодексе РФ не определено. Конкретный перечень услуг, относящихся к обслуживанию судов, приведен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (Раздел I приложение А, ОКВЭД 63.22), утвержденном постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Этот документ относит агентское обслуживание к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах.

Однако в письме ФНС России от 1 февраля 2006 г. № 03–2–03/210 сказано, что указанные услуги оказываются по договору морского агентирования (ст. 237 Кодекса торгового мореплавания РФ), который является одной из разновидностей агентского договора. А льготы по НДС на услуги посредников (в т. ч. морских агентов) не распространяются (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме также противоречива. В некоторых судебных решениях поддерживается позиция Минфина России (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2005 г. № Ф03-А51/04-2/4189 и Московского округа от 29 июня 2004 г. № КА-А40/5234-04). Однако в большинстве решений суды встают на сторону налоговой службы (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № А33-686/08-Ф02-3166/08, Северо-Кавказского округа от 4 августа 2008 г. № Ф08-4359/2008, Дальневосточного округа от 27 июня 2007 г. № Ф03-А04/07-2/1771, Северо-Западного округа от 8 августа 2007 г. № А56-40738/2006, от 6 августа 2007 г. № А56-35517/2006, от 23 июля 2007 г. № А56-25014/2006, от 26 мая 2005 г. № А05-15861/04-29 и от 4 декабря 2003 г. № А42-3904/03-25).

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС, предусмотренную в отношении работ (услуг) по тушению лесных пожаров. По договору с лесхозом организация предоставляет автотранспорт для доставки людей к месту тушения пожара

Да, может, если у организации имеется лицензия на ведение деятельности по тушению лесных пожаров.

По общему правилу проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров относится к операциям, освобожденным от обложения НДС (подп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ). Перечень работ (услуг), которые включает в себя процесс тушения лесных пожаров, определен в статье 53.4 Лесного кодекса РФ. Одной из составных частей этого процесса является доставка людей и средств пожаротушения к месту возгорания и обратно (п. 2 ч. 1 ст. 53.4 Лесного кодекса РФ). Таким образом, предоставление автотранспорта для доставки людей к месту тушения лесного пожара можно квалифицировать как услугу, оказанную в рамках противопожарной деятельности.

Однако для использования льготы по НДС этого недостаточно. С 1 января 2012 года деятельность по тушению лесных пожаров подлежит лицензированию (подп. 14 п. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). А операции, совершенные в рамках лицензируемых видов деятельности, освобождаются от НДС только при наличии у организаций соответствующих лицензий (п. 6 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если у организации, оказывающей услуги по предоставлению автотранспорта для доставки людей к месту тушения пожара, есть лицензия на тушение пожаров, она вправе применять данную льготу. При отсутствии лицензии льгота не применяется.

Ситуация: может ли организация-правообладатель использовать льготу по НДС при реализации компьютерной программы (передаче неисключительных прав на нее)

Да, может, если данная операция оформляется письменным лицензионным соглашением. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648.

Позиция Минфина России основана на положениях подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, согласно которым передача прав на использование компьютерных программ не облагается НДС, если она происходит по лицензионному договору. При этом под лицензионным договором понимается письменное соглашение, по которому автор (лицензиар) передает пользователю (лицензиату) право на использование его произведения (ст. 1286 и 1235 ГК РФ). Наличие именно такого лицензионного договора Минфин России считает обязательным условием для освобождения от уплаты НДС.

Финансовое ведомство не отрицает, что Гражданским кодексом РФ предусмотрен упрощенный способ заключения лицензионного договора о передаче неисключительных прав на компьютерную программу. Речь идет о договоре присоединения, условия которого размещаются на каждом экземпляре (упаковке) программы и который признается заключенным в момент начала ее использования покупателем (п. 3 ст. 1286, п. 3 ст. 438 ГК РФ). Однако этот вариант не освобождает организацию-продавца от уплаты НДС. Поскольку в момент приобретения программы покупатель еще не начал ее использовать и у продавца нет оснований считать лицензионный договор заключенным в письменной форме. Реализация компьютерной программы по договорам купли-продажи также не освобождает организацию от уплаты НДС (письма Минфина России от 5 марта 2008 г. № 03-07-08/55, от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07, от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/649).

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют организациям, реализующим компьютерные программы по договорам присоединения к лицензионным соглашениям, пользоваться льготой по НДС. Они заключаются в следующем.

По мнению Минфина России, реализация неисключительных прав на компьютерную программу через цепочку посредников (от правообладателя до конечного пользователя) не является препятствием для применения освобождения от НДС. Однако в этом случае заключение лицензионных договоров по всей цепочке невозможно. Одной из сторон этого договора обязательно должен быть обладатель исключительного права (лицензиар) (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Организация, которая передает неисключительные права другому лицу и не является правообладателем, может передавать права на основании сублицензионного договора. По этому договору предоставляются права использования программы только в тех пределах, в которых ее может использовать сама передающая организация (по лицензионному договору) (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Следовательно, по такой схеме лицензиар заключает с первым посредником лицензионный договор, а при передаче этим посредником прав использования другой организации составляется сублицензионный договор. Такие операции также освобождены от НДС (письмо Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-07-07/06).

Способ реализации компьютерной программы по лицензионному или сублицензионному договорам для целей освобождения от налогообложения НДС значения не имеет. Передача материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документации, технических средств защиты и других принадлежностей в упаковочной таре не препятствует применению льготы при условии, что стоимость таких ценностей учтена в стоимости передаваемых прав. Подтверждает это и Минфин России в письмах от 10 сентября 2010 г. № 03-07-08/263, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-15/44.

Ситуация: нужно ли начислять НДС на проценты, которые организация получает от банка по договору банковского счета. Организация применяет общую систему налогообложения

Нет, не нужно.

По договору банковского счета банк совершает денежные операции по поручению владельца счета и своевременно извещает его об этом (п. 1 ст. 845, ст. 848 ГК РФ). В случаях, указанных в статье 852 Гражданского кодекса РФ, банк уплачивает владельцу счета проценты за пользование его денежными средствами. Размер и сроки выплаты процентов определяются договором.

При выплате (получении) процентов по договору банковского счета основания для начисления НДС не возникают ни у одной из сторон договора. У банка – потому что банковские операции, включая привлечение денежных средств во вклады, а также открытие и ведение банковских счетов (кроме инкассации), не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). У владельца счета – потому что поступление процентов не является объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ). НДС облагается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованной продукции (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Проценты, поступающие на счет организации по договору банковского вклада, никак не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому в расчет налоговой базы по НДС они не включаются.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС:

• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

По остальным операциям организации на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).

ЕНВД

Если организация применяет ЕНВД, она не признается плательщиком НДС. Исключением из этого правила являются операции:

• по импорту товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• в которых организация выступает в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, счета-фактуры не оформляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивайте НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД.

Организуйте раздельный учет «входных» сумм НДС, предъявленных поставщиками (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По материалам сайта БСС «Система Главбух»

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.

Вид операции	Позиция контролирующих ведомств	Примечание
Организация применяет общую систему налогообложения
Поручительство за другую организацию перед ее кредитором	Если услугу по поручительству оказывает банк, то организация не облагается НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Остальные российские организации, оказывающие подобную услугу, должны начислить с нее НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07)	Если поручителем выступает иностранная организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, то местом реализации услуги Россия не признается и, следовательно, услуга не является объектом обложения НДС (п. 2 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-07-08/66). Выдача поручительства на безвозмездной основе не соответствует понятию реализации услуги, поэтому не является объектом обложения НДС (определение ВАС РФ от 7 февраля 2011 г. № ВАС-342/11, постановления ФАС Московского округа от 2 апреля 2010 г. № КА-А40/2846-10, Уральского округа от 29 июня 2010 г. № Ф09-3980/10-С3 и Поволжского округа от 23 сентября 2010 г. № А12-1810/2010)
Реализация лома и отходов черных и цветных металлов, образующихся в процессе собственного производства. Лицензии на реализацию лома у организации нет	При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, НДС организации платить не нужно. При этом иметь лицензию для того, чтобы воспользоваться льготой, организация не должна	Льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Поэтому положения пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ не применяются. Правомерность применения льготы по таким операциям подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2010 г. № А70-14723/2009, Московского округа от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08, от 31 июля 2008 г. № КА-А40/5507-08, от 9 июня 2008 г. № КА-А40/4858-08, от 5 июня 2008 г. № КА-А40/4872-08, Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007)
Реализация на экспорт прав на пользование компьютерной программой на электронном носителе (CD, DVD, флеш-накопитель) организацией-разработчиком. Иностранный покупатель не ведет деятельности в России	Официальная позиция контролирующими ведомствами не высказывалась	Реализация на экспорт прав на использование компьютерной программы НДС не облагается (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Ставку 0 процентов организация использовать не может, так как право на использование компьютерной программы не является товаром (постановление ВАС РФ от 2 августа 2005 г. № 2617/05)Если из экспортного контракта следует, что передаются не права, а программный продукт, помещенный на носитель, то организация вправе применить нулевую ставку НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2011 г. № А56-37327/2010)
Выбытие имущества вследствие хищения. Виновные лица установлены	НДС платить нужно. Выбытие имущества вследствие хищения в этом случае рассматривается как реализация товаров (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120 и от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175	Если при хищении имущества организация восстанавливала «входной» НДС, ранее принятый к вычету, при выявлении виновных лиц восстановленные суммы могут быть скорректированы. Корректировка возможна, если виновное лицо вернет похищенное имущество полностью или частично. Подробнее об этом см. Нужно ли восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету, если товары были утрачены в результате хищения (пожара, порчи и т. п.)
Выбытие имущества вследствие хищения (потери, порчи, пожара и т. п.). Виновные лица не установлены	НДС платить не нужно (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120)	У организации может возникнуть обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, утраченным при хищении (порче, пожаре и т. п.). См. подробнее Нужно ли восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету, если товары были утрачены в результате хищения (пожара, порчи и т. п.)
Получение оплаты по предварительному договору купли-продажи жилья. Поступившие денежные средства засчитываются в счет платежей по основному договору	НДС платить не нужно (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60)	Суммы, полученные по предварительному договору купли-продажи жилья, не облагаются НДС (если продавец жилья не отказался от льготы). Такая точка зрения отражена в определении ВАС РФ от 24 апреля 2008 г. № 5140/08 и постановлении ФАС Поволжского округа от 7 февраля 2008 г. № А55-11449/07
Внесение покупателем (заказчиком) аванса в неденежной форме	По мнению контролирующих ведомств, покупатели (заказчики), которые вносят авансы в неденежной форме (имуществом, имущественными правами, взаимозачетами), не имеют права на вычет НДС с суммы аванса. Это объясняется тем, что покупатели (заказчики) не могут регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс (частичную оплату), выставленные поставщиками (исполнителями) при безденежных формах расчетов (подп. «д» п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)	Право покупателя (заказчика) на вычет НДС (в т. ч. с суммы аванса) не зависит от формы расчетов с продавцом (исполнителем). Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ определяют порядок применения вычетов (их размер, момент уменьшения налоговой базы и состав документов, подтверждающих право на вычет), но не устанавливают ограничений, обусловленных какими-либо особенностями отношений между покупателем (заказчиком) и продавцом (исполнителем). Поэтому при внесении аванса в неденежной форме предъявленные продавцом (исполнителем) суммы НДС с аванса подлежат вычету на общих основаниях. Такая точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 3 октября 2011 г. № А12-22832/2010, основанном на выводах постановления Конституционного суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П

При применении общей системы налогообложения (ОСНО) организации и предприниматели имею право на освобождение от НДС (ст.145 НК РФ). Для этого нужно соблюдать несколько условий.

Освобождение от уплаты НДС

Налогоплательщик может применить свое право освобождения от уплаты НДС, если на протяжении трех последовательных календарных месяцах сумма его выручки (без налога НДС) составит до 2 млн.руб.

Право на освобождение от НДС

Не могут применять такое право налогоплательщики:

• реализующие подакцизные товары;
• получившие доходы от реализации в 3 последующих месяцах более 2 млн.руб.;
• ввозящие товары на территорию России и другие территории, входящие в её юрисдикцию;
• участники проекта «Сколково» (освобождаются в особом порядке).

Суммы НДС, принятые к вычету и не использованные до подачи уведомления, нужно восстановить в учете в последнем квартале перед отправкой уведомления.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам в период освобождения, при утрате права на освобождение можно принять к вычету.

Уведомление об освобождении от НДС

Форма уведомления утверждена приказом МНС России № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.

Вместе с уведомлением предоставляются следующие документы:

1. выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
2. выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);
3. выписка из книги продаж;
4. копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Все документы должны отражать операции за три предшествующих месяца.

Документы на освобождение нужно представить в налоговый орган до 20 числа месяца, начиная с которого используется такое право.

Пример. ИП использует освобождение с 1 апреля, значит подать подтверждающие документы за январь, февраль, март он должен до 20 апреля. При продлении права на освобождение, нужно подать документы тоже до 20 апреля.

Уведомление и подтверждающие документы можно направить заказным письмом по почте. При этом днем представления в ИФНС будет считаться шестой день со дня отправки заказного письма.

Срок освобождения от НДС

Организация или ИП, направившие уведомление в ФНС, освобождаются от исчисления и уплаты НДС на 12 календарных месяцев. В течение этого времени они не могут добровольно отказаться от этого освобождения, кроме случая утраты такого права.

Утрата права, при превышении суммы доходов за 3 последующих календарных месяца в 2 млн.руб. или реализации подакцизных товаров, наступает до конца периода освобождения, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение.

Сумма налога в месяце нарушения подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

По прошествии 12 календарных месяцев применения освобождения, налогоплательщик должен подать в налоговые органы по месту учета документы, подтверждающие, что в течение всего срока сумма доходов (без налога) за каждые 3 следующие друг за другом месяца не превысила суммы 2 млн.руб. и уведомление о продлении права использования освобождения или отказ от его использования.

Перечень документов тот же, что и при первоначальном освобождении.

Эти документы подаются до 20 числа следующего месяца после окончания освобождения. В случае непредставления указанных документов или обнаружения налоговым органом нарушения права, НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет за весь период с начислением штрафов и пеней.

При переходе с УСН или ЕСХН на ОСНО, подтверждающими документами будет только выписка из КУДиР.

Таким образом, освобождение от НДС может существенно снизить налоговую нагрузку на ИП и организации малого бизнеса, применяющие ОСНО.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Освобождение от уплаты НДС – один из наиболее простых способов налоговой экономии при продаже товаров (работ, услуг) на территории России. Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Условия, при которых можно использовать право на освобождение

Предельная сумма выручки

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три календарных месяца, предшествующих освобождению, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).

Обратите внимание

Такое правило действует и при полном отсутствии выручки в этом периоде (письмо УФНС РФ по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077487).

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

За июль - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);
. за август - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);
. за сентябрь - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

826 000 - 126 000 + 708 000 - 108 000 + 755 200 - 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 < 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@).

Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Уведомление об освобождении

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Уведомление выглядит так:

Вот перечень необходимых документов:

Фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение. Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае документы будут считаться представленными налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма. Таким образом, крайний срок отправки заказного письма - 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Имейте в виду: налоговики не могут отказать вам в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь из-за непредставления в установленный срок в инспекцию уведомления и подтверждающих документов. Такой вывод содержится в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Когда освобождение не действует

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

• если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
• если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Подробнее об этом смотрите в этом разделе ситуацию «Уплата НДС в переходный период».

Обратите внимание

Даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны, реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Как учитывать входной НДС

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

180 000 - 118 000 = 62 000 руб.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 - 62 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание

Если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, вам придется сдать и декларацию по этому налогу (несмотря на то, что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают).

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся, так как Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС фирме, получившей налоговое освобождение.

АО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога - 27 000 руб. В этом случае 27 000 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

177 000 руб. - 27 000 руб. - 118 000 руб. = 32 000 руб.

Бухгалтер «Актива» в октябре сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 - 177 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 - 118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 27 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 - 32 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца)

Уплата НДС в переходный период

На практике может сложиться ситуация, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

В этом случае НДС, принятый к вычету до получения освобождения, придется восстановить. По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме. С 1 января 2015 года порядок восстановления НДС такой (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• если освобождение применяется с первого месяца квартала, то НДС восстанавливают в последнем квартале перед использованием освобождения;
• если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то НДС восстанавливают в квартале, с которого применяют освобождение.

В налоговом учете восстановленный НДС включают в состав прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

5 сентября АО «Актив» приобрело у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма НДС по оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.

В сентябре товары проданы не были. Следовательно, в III квартале (в сентябре) сумма НДС по товарам (18 000 руб.) должна быть восстановлена и включена в состав прочих расходов.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 18 000 руб. - принят НДС к вычету.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 - 18 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Обратите внимание: чтобы упростить записи, в данной ситуации можно сделать одну проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.

По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливают с их остаточной стоимости (по данным бухгалтерского учета). Такие разъяснения дают финансисты и специалисты налоговой службы (письмо Минфина РФ от 12 апреля 2007 г. № 03-07-11/106, письмо УМНС РФ по г. Москве от 5 мая 2003 г. № 24-11/23897).

Но судьи с этой позицией не согласны. Они считают, что если основные средства какое-то время уже использовались для операций, облагаемых НДС, то восстанавливать налог не нужно. Тем более, что Налоговый кодекс не содержит правил по восстановлению налога для амортизируемого имущества при переходе на освобождение от НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2005 г. № А52/7134/2004/2).

Однако правомерность такой позиции, скорее всего, придется доказывать в суде. Поэтому, если вы хотите полностью исключить возможные претензии при проверке, следуйте требованиям налоговиков.

Обратите внимание

НДС нужно восстановить в последнем квартале, который предшествует освобождению. Однако Налоговый кодекс не уточняет, в каком месяце квартала это следует сделать. Поэтому фирма ничего не нарушит, если будет восстанавливать налог в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.

Значит, если вы, например, начали применять освобождение от НДС с апреля, то восстанавливать налог вам нужно будет с остаточной стоимости, посчитанной на 31 марта (то есть с учетом январской, февральской и мартовской амортизаций). Таким образом вы заплати- те в бюджет меньшую сумму НДС.

Когда право на освобождение может быть утрачено

Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.

Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если же хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2010 года по 30 сентября 2011 года. Выручка от реализации товаров в этом периоде (без НДС) составила:

За октябрь - 580 000 руб.;
. за ноябрь - 680 000 руб.;
. за декабрь - 660 000 руб.;
. за январь - 440 000 руб.;
. за февраль - 300 000 руб.;
. за март - 700 000 руб.;
. за апрель - 800 000 руб.;
. за май - 620 000 руб.;
. за июнь - 540 000 руб.;
. за июль - 540 000 руб.;
. за август - 460 000 руб.;
. за сентябрь - 800 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

За октябрь-декабрь - 1 920 000 руб. (580 000 + 680 000 + 660 000);
. за ноябрь-январь - 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000);
. за декабрь-февраль - 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000);
. за январь-март - 1 440 000 руб. (440 000 + 300 000 + 700 000);
. за февраль-апрель - 1 800 000 руб. (300 000 + 700 000 + 800 000);
. за март-май - 2 120 000 руб. (700 000 + 800 000 + 620 000);
. за апрель-июнь - 1 960 000 руб. (800 000 + 620 000 + 540 000);
. за май-июль - 1 700 000 руб. (620 000 + 540 000 + 540 000);
. за июнь-август - 1 540 000 руб. (540 000 + 540 000 + 460 000);
. за июль-сентябрь - 1 800 000 руб. (540 000 + 460 000 + 800 000).

Таким образом за период март-май 2011 года сумма выручки превысила 2 000 000 руб. Это произошло в мае (700 000 + 800 000 + 620 000 > 2 000 000). Поэтому начиная с 1 мая 2011 года фирма утратила право на освобождение. За май 2011 года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом суммы НДС, которые были уплачены поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2011 года могут быть приняты к вычету.

С июня по сентябрь 2011 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2011 года.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль-сентябрь 2011 года) не превысила 2 000 000 руб.

Инспекция вправе проверить соблюдение условия об ограничении суммы выручки за любые три последовательных месяца, содержащихся в выделенных 12 месяцах (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03).

Фирма применяет освобождение от уплаты НДС с 1 февраля. Инспекция в ходе выездной проверки выяснила, что выручка в I квартале (январь-март) превысила 2 000 000 руб. Доначисление НДС было бы незаконным, ведь январь не входит в период действия освобождения.

Если бы инспекция проверила выручку за март, июнь и август, доначисление НДС тоже было бы необоснованным - эти месяцы не последовательны.

Если бы инспекция проверила выручку за февраль, март и апрель, и она превысила бы 2 000 000 руб., то доначисление НДС было бы законным. Ведь эти три месяца являются последовательными и входят в 12 месяцев применения освобождения.

Подтверждение права на освобождение

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 рублей;
• фирма не продавала подакцизные товары или про- давала их, но вела раздельный учет.

Также в инспекцию нужно представить уведомление о продлении права на освобождение или об отказе от него.

Обратите внимание

Если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года. В течение этого периода выручка фирмы не превышала 2 000 000 руб. за каждые три последовательных календарных месяца.

До 20 апреля 2011 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит фирму заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый квартал и доначислят пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за II кварталом 2010 года (т. е. с 21 июля 2010 г.).

Тем не менее, если фирма представит все документы за исключением уведомления, то восстанавливать НДС ей не придется. Такой вывод сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 22 июля 2008 года

№ Ф09-5261/08-С2. Арбитражная практика имеет примеры решений, когда суды вставали на сторону фирм, подавших документы в инспекцию с опозданием. И в этой ситуации восстановления НДС удавалось избежать (см. постановления ФАС Уральского округа от 19 июня 2008 г. № Ф09-4254/08-С2, Северо-Западного округа от 28 мая 2007 г. № А21-4576/2006, от 10 сентября 2007 г. № А66-1868/2007).

Как продлить право на освобождение

Если срок действия освобождения истек, а фирма захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Выгодно ли получать освобождение от НДС?

Минусы освобождения

Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного - не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.

Во-первых, слишком большое количество документов нужно представить в налоговую инспекцию.

Во-вторых, необходимо постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 2 000 000 рублей.

И, наконец, главная причина: если большинство клиентов фирмы - плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель - плательщик НДС - приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

Предположим, есть две конкурирующие фирмы: ЗАО «Актив», которое платит НДС, и ООО «Пассив», получившее освобождение от налога.

Обе фирмы закупают одинаковый товар у производителя по цене 118 руб. (100 руб. + 18 руб. НДС) и продают его покупателю - плательщику НДС. Рыночная цена на данный товар составляет 236 руб. (200 руб. + 36 руб. НДС).

Купив товар у «Актива», покупатель сможет принять 36 руб. НДС к вычету, а купив у «Пассива», - нет. Следовательно, чтобы конкурировать с «Активом», «Пассив» должен продавать товар за 200 руб. (без НДС), пожертвовав частью своей прибыли:

Если же «Актив» и «Пассив» продают товар покупателю - неплательщику НДС, - в более выгодном положении оказывается «Пассив» (так как в данном случае покупателю все равно, приобретает он товар с НДС или без него):

Таким образом, освобождение от НДС в первую очередь выгодно получать фирмам, чьи основные клиенты не
являются плательщиками НДС. Например, розничным магазинам и фирмам, которые оказывают услуги населению.

Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.

Подробнее о праве освобождения от НДС см. в материале «Ст. 145 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)» .

Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.

Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.

Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .

Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?» .

В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:

Порядок оформления освобождения

Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.

После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.

Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.

Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение» .

Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС

Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).

Подробнее об отчетности в подобной ситуации изложено в материале «Сдавать ли декларацию по НДС «освобожденцу»?» .

И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.

Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?» .

Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики