Главная / Документы

Определение суммы налога на прибыль. Налог на прибыль — расчеты и примеры

По общему правилу организации, применяющие общий режим налогообложения, по итогам отчетных периодов, а также по итогам года должны производить расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль организаций-2019: как рассчитать

Формула расчета налога на прибыль в 2019 году такая же, как и в предыдущие годы:

Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу

Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль

Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:

При расчете промежуточной базы по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:

налоговую базу нужно уменьшить на доходы, которые включены в сумму внереализационных доходов, но учитываются в особом порядке. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранных организаций (п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Они облагаются налогом на прибыль по другой ставке;
в случае получения убытка от операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом положений ст. 268 , 275.1 , , , 323 НК РФ (например, организация получила убыток от реализации ОС), налоговую базу нужно скорректировать. К примеру, при получении убытка от продажи основного средства вся выручка от продажи ОС будет учтена в доходах, остаточная стоимость - в расходах. И нужно скорректировать налоговую базу на сумму убытка, не учитываемого в отчетном периоде.

Итоговая налоговая база по налогу на прибыль

База для исчисления налога на прибыль (итоговая налоговая база) определяется следующим образом:

Если промежуточная налоговая база или итоговая налоговая база имеют отрицательное значение, то считать налог на прибыль не нужно. Ведь организация по итогам отчетного/налогового периода получила убыток, с которого налог не исчисляется.

Как посчитать налог на прибыль: пример

Допустим, что организация по итогам I квартала месяцев 2019 года имеет следующие показатели:

доходы от реализации - 1 500 000 руб.;
расходы, уменьшающие доходы от реализации - 950 000 руб.;
внереализационные доходы - 15 000 руб.;
внереализационные расходы - 35 000 руб.;

Воспользовавшись приведенными выше формулами, рассчитаем сумму налога на прибыль:

Промежуточная налоговая база составит 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 15 000 руб. - 950 000 руб. - 35 000 руб.).

Итоговая налоговая база составит 530 000 руб. (530 000 руб. - 0 руб.).

Сумма налога на прибыль составит 106 000 руб. (530 000 руб. х 20%).

Как рассчитать прибыль до налогообложения

Формулу расчета прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета вы найдете в .

В законодательстве России применяются понятия "порядок исчисления налога" и "порядок уплаты налога". Определение сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения является исчислением, а внесение или перечисление налоговых платежей в бюджет признается уплатой. Порядок исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком - одни из основных элементов налогообложения. Он необходим для установления налога или сбора. Ответственность за порядок исчисления налогов и сборов может быть возложена на налоговую инспекцию. Иногда физическое или юридическое лицо само делает расчет взноса.

Порядок исчисления налогов и сборов возложен на налоговый орган, тогда инспекция направляет уведомление с указанием суммы, срока сбора не позднее тридцати дней до осуществления платежа гражданину или компании. Нарушение срока отправки влечет освобождение от ответственности при просрочке его уплаты. Гражданин или предприятия обязаны заплатить фискальный сбор в течение тридцати дней (месяца) со дня вручения уведомления или получения заказного письма. Уведомление вручается руководителю организации или гражданину. Способ вручения может быть лично в руки или по почте заказным письмом. Главное - наличие факта получения уведомления.

Критерии расчета налога

Налог - это взнос в бюджет определенного субъекта, во внебюджетный фонд, уплачиваемый плательщиками в обязательном порядке. Налогоплательщик должен учитывать следующие элементы порядка исчисления налога:

База для расчета.
Период и порядок исчисления налогов.
Налоговые льготы.
Ставки налогов, используемые при порядке исчисления и уплаты налога.

База для расчета сбора - доходная часть, прибыль, стоимость товаров или услуг, виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ресурсами природы, имущество лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, установленные актами. Она исходит из состава затрат и льгот, которые определяют доход, и представляет собой стоимостную характеристику объекта, облагаемого налогом.

Период, по завершении которого исчисляется налоговая база и в дальнейшем налоговая сумма, требуемая к уплате, называется налоговым. Одна или нескольких отчетных дат существует в налоговом периоде.

Ставка налога - величина, имеющая конкретное цифровое значение. Законами субъектов утверждаются региональные и республиканские налоги. Нормативными актами органов муниципалитетов - местные взносы и сборы. Все фискальные платежи должны быть в пределах согласно НК РФ.

Льготы - это преимущества, предоставляемые категории плательщиков налогов, ставящие их в выгодное финансовое положение в сравнении с прочими участниками налоговой системы страны.

Налоги бывают федеральные, республиканские и местные. К федеральным относятся, например, НДС и налог на прибыль. К местным сборам - земельный и транспортный налог.

юридических лиц

В РФ юридические лица вне зависимости от форм собственности являются налогоплательщиками. Они могут находиться на общей системе или специальном режиме налогообложения.

ОСН - это фискальная система, при которой платятся все налоги, указанные в НК РФ, если нет освобождения от их уплаты. Все организации, не избравшие на добровольной основе иную систему налогообложения, находятся на ОСН. Порядок исчисления и уплаты налогов организациями, которые находятся на этой системе, подразумевает уплату налога:

на прибыль;
на имущество;
на землю;
на транспорт;
НДФЛ с доходов работников.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Основной источник пополнения казны страны - налог на прибыль, уплачиваемый организациями. Все компании, российские и иностранные, осуществляющие деятельность в России и получающие доходы в ней, не выбравшие УСН, должны соблюдать порядок исчисления налогов организации на прибыль.

Налог на прибыль организаций:

Базой для расчета признается прибыль в денежном выражении, подлежащая фискальному обложению.
Календарный год считается налоговым периодом. Датами предоставления отчетности - первый квартал, первые два и три квартала.
Налоговая ставка - двадцать процентов (два - в федеральную казну, восемнадцать - в бюджет субъекта). Для некоторых видов прибыли и доходов узаконены более низкие обязательные взносы.
Налоговые привилегии указаны в статьях о доходах, не учитываемых при расчете базы и ставках налогов. Кодекс фискальной системы предоставление льготы закрепляет в виде пониженной ставки.

Выделяют типы компаний, имеющих особый профиль работ и требующих пониженных ставок на доход:

Образовательные и медицинские учреждения. Их доходы не облагаются налогом (ставка - ноль процентов).
Предприятия особых экономических зон, включенные в единый реестр (Калининградская область, республика Крым) и являющиеся резидентами. Ставка обязательного взноса с дохода равна нулю.
Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные предприятия, которым необходима помощь в виде понижения ставки.
Участники инвестиционных проектов в регионах страны.
Предприятия, относящиеся к опережающим экономическое развитие организациям.
Социальные службы, необходимые для нормального существования населения.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций обязателен для соблюдения всеми предприятиями.

Налог на имущество

Обязательным взносом на имущество облагается все движимая и недвижимая собственность предприятий. Для исчисления фискального сбора учитываются находящиеся на балансе ценности:

принадлежащие на праве собственности;
полученные во владение на время или управление на доверии;
внесенные в совместную долю на предприятии.

Объекты, не подлежащие обложению налогом:

участки земли;
заповедные зоны природопользования;
имущество оборонных предприятий;
объекты культурного наследия страны;
объекты предприятий, связанные с ядерной отраслью;
ледоколы;
суда;
космической отрасли объекты;
транспорт, находящийся на балансе предприятий начиная с 2013 года и по текущий момент;
любое имущество, приобретаемое для перепродажи.

Порядок исчисления уплаты фискального сбора на имущество подразумевает, что плательщиками налога выступают и предприятия, и граждане. Все лица, являющиеся владельцами имущества, облагаемого по налоговой ставке.

Порядок исчисления налога на имущество организаций:

Базой для расчета является среднегодовая стоимость активов. В отношении некоторой собственности налог исчисляется, исходя из его стоимости по кадастровому учету. Фискальным сбором облагаются все объекты недвижимости, исключая земельные участки и иные объекты природопользования. Налог с движимых объектов, находящихся на предприятии в качестве основных активов, уплачивают только организации на ОСН.
Налоговый период равняется календарному году во всех случаях, независимо от стоимости и вида собственности. В течение этого периода юридическое лицо должно рассчитывать и перечислять авансы по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (первые квартал, полугодие, первых три квартала). На эти авансы уменьшается итоговая сумма сбора. Региональные органы могут не прописывать отчетные периоды в законе. Юридическим лицам, имущество которых находится в субъектах, где отказались от введения таких периодов, не перечисляют авансовые платежи, а рассчитывают и уплачивают налог лишь в конце календарного года.
Власти субъектов страны имеют право единолично определять ставку имущественного налога. Размер фискального сбора не может превышать ставку, установленную НК РФ (максимальная ставка - два процента).
Льготы на обложение прибыли устанавливаются для компаний, занимающихся особой деятельностью.

предприятия уголовно-процессуальной системы;
религиозные предприятия;
организации, предоставляющие работу инвалидам (в составе не менее восьмидесяти процентов должны быть инвалиды);
фармацевтические организации, занимающиеся выпуском продукции, направленной на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;
организации со статусом участников инвестиционного проекта "Сколково";
компании, используемые товарно-материальные ценности для ремонта и строительства судов;
организации, располагающиеся в особых экономических зонах (республика Крым, город Севастополь, Калининградская область).

Налог на имущество граждан

Три года назад НК РФ пополнился главой о налоге на имущество граждан страны. Изменения коснулись любого гражданина-собственника, имеющего комнату, квартиру, загородный дом, дачу или капитальный гараж.

Имущественный сбор - местный взнос в бюджет. Он регулируется и Кодексом, и законодательными актами местных органов власти. Сотрудники инспекций на местах рассчитывают сумму налога и направляют гражданам-собственникам имущества ежегодные уведомления об уплате с указанной ставкой налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество граждан:

Базой расчета является стоимость имущества, находящего во владении.
В 2018 установлен срок фискального сбора уплаты до 01 декабря 2018 года.
Ставки на сборы устанавливаются для субъектов РФ в отдельности. Единственное условие в законодательстве, они не превышают определенных пределов.

Объект собственности	Кадастровая стоимость объекта	Налоговая ставка
Жилые помещения и жилые дачные постройки, площадь которых не более, чем пятьдесят квадратных метров	не более десяти млн руб.	0,1
	от десяти до двадцати млн руб.	0,15
	от двадцати до пятидесяти млн руб.	0,2
	от пятидесяти до трехсот млн руб.	0,3
Парковочные места, гаражные помещения		0,1
Жилые объекты, которые только строятся		0,3
Помещения нежилого характера и другие помещения		2
Недвижимость любого назначения	более трехсот млн руб.	2
Объекты, которые не входят в перечисленные выше категории		0,5

Налоговые льготы предоставляются многим категориям граждан. Не облагается сбором собственность инвалидов первой и второй групп, а также инвалидов с детства, пенсионеров по возрасту. Преимущество по уплате налога представляется в отношении одного объекта собственности каждого вида по самостоятельному выбору гражданина. Для получения льготы потребуется до 1 ноября уведомить налоговую инспекцию о собственности, в отношении которой будет применяться фискальная льгота. Если собственник не направит в инспекцию свое заявление, то льгота будет предоставлена инспекцией в отношении недвижимости с самой большой суммой налога.

Налог на землю

Налог на землю учрежден Налоговым Кодексом, но регулируется местными властями субъектов. Местные органы законодательной власти должны:

определять размер ставок на налоги в рамках, продиктованных НК РФ и другими нормативными актами;
регулировать порядок и время уплаты;
разрешать или не давать преимущества по уплате;
не облагать налогом отдельные категории граждан.

Величина земельного налога долгое время рассчитывалась исходя из балансовой стоимости имущества. Два года назад, в 2016 году, произошли изменения в законодательстве. Сегодня сбор начисляется, исходя из стоимости по кадастровому учету, приближенной к рыночной. Это привело к увеличению суммы фискального налога в несколько раз. Изменения почувствовали все собственники имущества. Дело в том, что кадастровая стоимость рассчитывается независимыми организациями, занимающимися оценками объектов собственности, что не исключает возможность произведения некорректной оценки, основанной на недостоверных, некорректных данных о стоимости земли. Иногда кадастровая стоимость объекта даже превышает в несколько раз реальную стоимость объекта на рынке. Информацию о кадастровой цене размещена в интернете, на сайте Росреестра (сервис со справочной информацией по объектам недвижимости).

К объектам, облагаемым земельным налогом, относятся земли для сельского хозяйства, зоны для туризма и отдыха и земли промышленного назначения:

участки для сельскохозяйственной работы организаций;
участки, принадлежавшие садово-дачным некоммерческим товариществам и отдельным гражданам, купленным для личного хозяйства;
объекты, обеспечивающие работу промышленных организаций, в том числе участки под постройки сооружений, необходимых для деятельности предприятий;
доли фонда заповедников лесной и водной зоны, которые находятся в собственности учреждений и граждан в частности;
земли зон туризма и отдыха, если на них расположены пансионаты, санатории и базы отдыха для граждан страны.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

База расчета - стоимость участка земли согласно кадастрового учета на первое января года, за который рассчитывается налоговый взнос.
Порядок исчисления земельного налога подразумевает, что налоговый период равен календарному году.
Налоговый кодекс предусматривает два размера ставок по земельному налогу: полтора процента и три десятых процента.

Налог на землю, как и любой взнос, имеет свои льготные категории плательщиков. Установленные законодательством льготы распространяются на следующие группы граждан:

инвалидов;
участников Великой Отечественной войны;
участников боевых сражений;
инвалидов первой и второй группы;
инвалидов по здоровью с детства;
героев России и Советского Союза;
граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного вооружения;
ликвидаторы последствий аварии на атомной электростанции;
инвалидов по болезни, приобретенной после участия в космических, ядерных испытаниях.

Лица, перечисленные в списке выше, вправе рассчитывать на понижение налоговой базы на десять тысяч рублей. Для получения льготы нужно предъявить в налоговые органы перечень запрашиваемых бумаг.

Перечень организаций, освобожденных от уплаты земельного налога федеральными властями, указан в НК РФ. Остальные сборы рассчитываются и распределяются органами власти субъектов страны.

Транспортный налог

Налог на транспорт введен в стране более пятнадцати лет назад. Он принадлежит к местным взносам. По своей сути, сбор введен для того, чтобы компенсировать вред, наносимый природной среде и дорогам владельцами автомобилей. Функцию компенсации выполняют помимо налога на транспорт топливные акцизы, дорожные сборы и обязательные взносы за негативное воздействие (загрязнение выхлопными газами, отходами) на природу, взимаемые с владельцев собственного бизнеса.

Транспортный налог платят организации, зарегистрировавшие транспортные средства, по месту регистрации техники (транспорт, находящийся на гусеничном или пневматическом ходу, воздушный и водный транспорт).

Объекты, которые не облагаются сбором:

лодки, оборудованные мотором или веслами, имеющие мощность до пяти лошадиных сил;
легковые автомобили, имеющие мощность до ста лошадиных сил, либо оборудованные специально для инвалидов различных групп;
речные суда, имеющие прямое отношение к промысловой категории;
суда, перевозящие пассажиров, являющиеся частной собственностью бизнесмена;
сельскохозяйственный транспорт;
водные суда, оформленные в международном реестре.

Порядок исчисления налога на транспорт для организаций:

Налоговая база - стоимость движимого средства.
Декларации по налогу предоставляются не позднее первого рабочего дня февраля года, последующего за периодом отчетности. Если субъект РФ издал решение об уплате авансовых платежей, то в течение года каждый квартал авансом платятся платежи. Расчеты по ним в налоговую инспекцию не отправляются. Авансовые суммы учитывают при определении величины совокупного фискального сбора, подлежащего уплате в бюджет по окончании календарного года.
Ставка налога в регионах может уменьшаться или увеличиваться к базовым налоговым величинам. Установленные в регионах ставки не должны отличаться от базовых больше чем в десять раз.
Законодатели в субъектах страны могут давать преимущества по уплате транспортного налога для предприятий. Например, для компаний, находящихся в свободных экономических зонах, предусматривают каникулы по налогу.

Транспортный налог для граждан

Транспорт, являющийся объектом налогообложения:

автомобили;
техника с моторным двигателем (мотоциклы);
автобусы;
механизмы на гусеничном, пневматическом ходу;
вертолеты и самолеты;
водная техника (теплоходы, парусные суда);
снегоходы;
сани с моторным двигателем;
лодки с моторным двигателем, гидроциклы;
несамоходные водные и воздушные средства.

Порядок исчисления транспортного налога для физических лиц:

Налоговой базой выступает стоимость транспорта.
Налоговый период - год. Оплата производится на основании присланного из налоговых органов уведомления с суммой платежа, сроках и объекте. Если гражданин не получил за прошедший год уведомления об уплате налога, то он обязан самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию об этом не позже последнего рабочего дня года, наступившего за годом, в отношении которого должен уплачиваться налог.
Ставка налога прописывается в законе субъектом РФ. При ее расчете в расчет берется мощность двигателя и категория передвижного транспортного средства. Ставка может изменяться в большую или меньшую сторону, но не более, чем в десять раз.
Субъект РФ самостоятельно составляет перечень граждан, освобожденных от уплаты налога.

В большинстве регионов нулевая ставка предоставляется следующим категориям граждан:

инвалиды и ветераны ВОВ;
узники фашистских гетто и лагерей;
ветераны труда;
герои РФ и СССР и лица, которые были награждены Орденами Славы любой степени;
ветераны боевых сражений и инвалиды войн;
инвалиды, принадлежащие к первой и второй группам;
пенсионеры по возрасту;
лица, получившие облучение по причине радиации;
граждане, которые принимали участие в радиоактивных испытаниях термоядерного оружия массового поражения;
один из родителей ребенка-инвалида;
родители многодетных семей.

НДФЛ

Все физически лица обязаны уплачивать налоги со своих трудовых доходов. Обязанность по исчислению и уплате этих налогов возложена на работодателей (юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и представительства иностранных компании на территории страны), которые выплачивают заработную плату граждан.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

Налоговой базой для исчисления налога на доходы граждан, подлежащие обложению, признаются сами трудовые доходы. Для расчета налога при применении различных исчисление базы ведется по каждому виду доходов в отдельности. База для расчета по доходам от долевого участия рассчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применяется тринадцать процентов.
Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. Налог надо перечислить не позже дня за днем выплаты дохода (заработной платы). Исключение составляют отпускные и расчеты по листам нетрудоспособности, по ним налог следует уплатить не позднее последних суток месяца выплаты.
Исчисление налога на доходы граждан производится с доходов, облагаемых по ставке тринадцать процентов, нарастающим итогом с начала календарного года, удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога. По иным ставкам исчисление ведется отдельно по каждой начисленной сумме дохода.
Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов при предоставлении подтверждающих документов. Они бывают стандартные, социальные (оплата лечение, обучения), имущественные (приобретение имущества, уплата процентов по ипотечному кредиту), по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам, профессиональные (авторы художественных произведений и так далее). Налоговые вычеты применяются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в тринадцать процентов, то есть предоставляются только физическим лицам-резидентами страны.

Единый налог

В НК РФ подробно описан порядок исчисления и уплаты единого налога. Единый налог равняется произведению доли базы для исчисления налога и его ставки, рассчитывается и уплачивается налогоплательщиком в конце налогового периода в бюджет.

Порядок исчисления единого налога на упрощенной схеме заменяет юридическим лицам уплату следующих налогов:

на прибыль
на имущество;
на добавленную стоимость.

Если единый налог на специальном режиме платит предприниматель (владелец частного бизнеса), то он освобождается от следующих налогов:

налог на доходы работников индивидуального предпринимателя;
налога на используемое для предпринимательской деятельности имущество;

Организации платят на общих основаниях:

страховые отчисления во внебюджетные фонды;
отчисления в ФСС на страхование;
налог на транспорт;
налог на землю;
специфические налоги и сборы по закрепленным в законах ставкам.

Порядок исчисления и уплаты единого взноса:

Порядок расчета единого налога при УСН зависит от установленного на добровольной основе налогоплательщиком объекта налогового режима: доходы за минусом расходы или доходы.

Если субъект РФ не издал законы, изменяющие ставку единого платежа, то при объекте "доходы" максимальная установленная кодексом величина равна шести процентам, а при объекте «доходы за минусом расходы» - пятнадцать процентов.

В конце отчетного периода предприниматель, находящийся на УСН, уплачивает в бюджет аванс по единому налогу. Аванс считают из полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала периода до окончания отчетного года (первый квартал, полугодие, три квартала). Аванс рассчитывается, исходя из ранее исчисленных налоговых платежей. Уплаченные взносы засчитываются при исчислении сумм последующих платежей за следующие периоды и суммы налога за налоговый период.

Для определенных предприятий фискальная ставка для объекта «доходы за минусом расходы» может быть снижена вплоть до пяти процентов.

Порядок и сроки исчисления налогов в России не соблюдаются физическими и юридическими лицами довольно часто. Это создает угрозу для существования стабильной фискальной системы, которая является основой своевременного и полного пополнения бюджета страны. В настоящее время в сфере налогообложения складывается негативный стереотип поведения в части порядка исчисления сумм налога, их своевременной уплаты. Признаки дестабилизации налоговой системы в современном мире следующие:

недостаточно высокая налоговая культура граждан в обществе (нарушение сроков или уход от уплаты сборов);
недоверие и населения, и бизнеса к налоговой системе, к корректности расчетов налогов;
стремление организаций уклониться от уплаты налогов;
рост количество правонарушений и преступлений в финансовой сфере (уход от от налогообложения доходов);
ухудшение показателей многочисленных социологических исследований.

Необходимо формировать налоговую дисциплину населения в части порядка исчисления и сроков уплаты налогов.

Главное правило: вести налоговый и бухгалтерский учет нужно отдельно. Для этого необходимо предварительно прописать учетную политику, соответственно, для НУ и БУ компании. При этом нужно быть готовым, что цифры в двух этих учетах не будут совпадать.

К примеру, существуют затраты, которые вообще не будут учитываться для исчисления налога на прибыль, либо будут включаться в текущие расходы по особым правилам. Это может быть норма: включать в пределах норматива, либо долями за определенный срок.

Более того, размер принятых в расчет в текущем периоде доходов и расходов зависит от методики расчета прибыли: по начислению или кассовым методом. В основном компании используют первый вариант, так как для применения второго существует ряд ограничений.

При налогообложении существенным будет:

дата начисления доходов/расходов – для метода по начислению
дата поступления/оттока денежных средств – для кассового метода

Получается, что в базу для учета (налогового и бухгалтерского) суммы попадут в разное время, хотя формула расчета налога на прибыль едина: 20% от налоговой базы, равной доходы – расходы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: нормативный документ для расчета налога на прибыль в НУ – налоговый кодекс, а в БУ – ПБУ 18/02.

ПБУ бухгалтерского расчета налога на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль – названия бухгалтерского положения, принятого Минфином России. Дата утверждения ПБУ: 19 ноября 2002 года. Чтобы уметь правильно читать данную форму, следует знать, как расшифровываются основные аббревиатуры:

ОНА/ОНО – отложенный налоговый актив/обязательство
ПНА появляется, когда бухгалтерская Пр. > налоговой
ПНО появляется, когда бухгалтерская Пр. < налоговой

Как же свести дебетовые и кредитовые обороты по прибыли в бухгалтерском учете, чтобы не допустить досадных ошибок?

Ведем учет прибыли по правилам положения ПБУ 18/02

Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки по прибыли в рамках следующей таблички:

Налог на прибыль счет в бухгалтерском плане счетов

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: ПНА/ПНО не копятся на БУ счетах, их нет и не может быть в форме бухгалтерского баланса, ведь по своей сути эти величины – составные части, когда нужна на текущий налог на прибыль формула.

Расчет налога на прибыль организации образец

Для отчета о прибыли и убытках (отчет о финансовых результатах) чистая прибыль считается определенным образом.

ЧП (чистая прибыль по стр. 2400) – это:

Пр до обложения (стр. 2300) – Текущий налог (стр. 2410) – Оно/изменения (стр. 2430) + ОНА/изменения (стр. 2450)

ВАЖНО: знаки «+» и «-» используются в зависимости от характеристики ОНО и ОНА (положительная или отрицательная величина).

В учете же на счетах она раскрывается по-другому, т.к. это новая формула.

ЧП посредством проводок в бухгалтерском учете (сальдо счета 99):

ЧП (остаток сч. 99) = Пр в БУ до НО (Дт90-9+Дт91-1 минус Кт99) – Налог (бухгалтерский) – ПНО + ПНА

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: при обоих вариантах подсчета, результат будет идентичным, согласно ПБУ.

Особенности списания налогов при различных операциях бухгалтерского учета

Калькулятор налогов позволяет быстро рассчитать, какой будет величина уплаты налога на прибыль и как максимально сблизить 2 учёта, бухгалтерский и налоговый, чтобы было, с одной стороны, меньше ошибок, а, с другой – все соответствовало актуальным нормам права.

Согласно НК РФ налоговый вариант учета – система информации, по которой рассчитываются авансовые и текущие платежи по налогу на прибыль в бюджет. Все вычисления производятся на основании первичной документации. Основные правила предписаны главой 25 Кодекса.

Фирмы на ОСНО целью налогового учета ставят как раз расчет налога. Для этого они оперируют правилами, закрепленными в налоговом кодексе. Бухгалтерский же учет строится на основе положения и закона 402-ФЗ о бухучете. Это основной нормативный документ для расчетной службы организации.

Если целью налогового учета является рассчитанная прибыль, то бухучет служит для формирования систематизированных данных в разрезе аналитики, которые помогает руководителю управлять активами и обеспечивать надлежащий уровень контроля их сохранности.

Основные различия между БУ и НУ заключаются в следующем:

Признание доходов может различаться
Амортизация может начисляться по-разному
Списание расходов будущих периодов может не совпадать
Какие-то расходы и вовсе не учитываются для налогообложения

Давайте на конкретных примерах рассмотрим, как рассчитать налог на прибыль организации. Подробнее остановимся на следующих моментах:

Аналитическая классификация по доходам в налоговом учете строится на базе кодекса, а в бухгалтерском – по ПБУ 9/99, из-за этого возникают различия.
Некоторые доходы не увеличат базу по прибыли, причем перечень таких доходов, закрепленных кодексом, шире, чем такой же список в бухгалтерском учете в России.
Даже сами даты, по которым считается доходная база, могут разнится, ведь метод начисления является приоритетным в бухучете, в то время, как для налоговом применима и кассовая методика отражения дохода.

Если по доходам все обычно ясно, то по расходам стандартно у бухгалтеров возникает масса вопросов, когда и что можно включить.

Учет расчетов по налогу на прибыль начинается с определения налогооблагаемой базы, в уменьшение которой как раз и идут расходы. Учитывать их необходимо по правилам кодекса, а не согласно предписаниям бухгалтерского положения 10/99 Минфина.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: никогда не будут расходами платежи поставщикам, вклады в уставные капиталы дочерних и совместных обществ, авансы и задатки, гашения основного долга по кредитам.

Другие затраты фирмы могут уменьшить выручку, если выполняется 3 условия:

Затраты грамотно обоснованы
Направлены на доходную деятельность
Подтверждены «первичкой»

Именно так написано в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Что же диктуют нам нормы ПБУ о расходах (10/99):

Главное чтобы расход вытекал из условий договора
Важно чтобы сумма такого расхода могла быть надежно определена
Необходимо наличие уверенности в предстоящем сокращении выгод

Если какой-то из критериев признания не соблюден, величина налоговой базы по налогу на прибыль не будет уменьшена на данную сумму. Порядок исчисления налога на прибыль организаций предполагает следующие возможные отклонения в учетах, бухгалтерском и налоговом:

Расходы, которые никогда не будут учтены в НУ, хотя в БУ их проводят (к примеру, пени и штрафы, которые налогоплательщик уплатил в бюджет по требованию налогового ведомства или фондов)
Нормирование затрат Налоговым Кодексом приводит к тому, что часть расходов, которые уже есть в БУ, в НУ никогда не попадут (суточные – наглядный пример таких расходов или резервы по долгам)
Учет расчетов по налогу на прибыль предполагает фиксацию доходов/расходов в определенный момент, в БУ и НУ это могут быть разные даты, а, следовательно, и величина налога будет разной

Существуют различия и в аналитике прямых и косвенных расходов, так для налогов прямыми считаются траты, которые прямо поименованы в статье 318 кодекса. Это может быть оплата труда рабочих, занятых в основном производстве, отчисления от таких выплат, амортизация основных производственных фондов фирмы, сырье и материалы за минусом НЗП текущего периода. Остальные расходы также можно учесть, но уже по правилам статьи 265 кодекса. Это будут, так называемые, внереализационные траты. А как считать налог на прибыль в учете бухгалтерском, если там нет именно такого деления?

Из-за этого и возникают расхождения:

По амортизации из-за разных методов ее начисления
Из-за лимитирования, в НУ попадет не все
В связи с непризнанием вообще ряда бухгалтерских расходов в НУ

Порядок расчета налога

Основная задача бухгалтера – сделать верный расчет налоговой базы прежде всего для своевременной уплаты налога в бюджет. В то же время в бухгалтерском учете, исходя из особенностей норм бухгалтерских положений, также получается величина текущего налога. Сводить их нужно через систему ОНО/ОНА, которая раскрыта выше. В итоге бухгалтер должен получить на счетах учета сумму, равную величине налога в декларации, которую он и платит в бюджет через авансовые платежи.

Конкретные примеры помогут понять исчисляющие варианты в конкретных ситуациях:

Была оформлена продажа автомобиля руководителя, остаточная стоимость которого составила для НУ – 300 тыс. руб., для БУ – 200 тыс. При цене реализации 400 тыс. Получается, что в бухучете прошло больше расходов, чем для налоговых целей. Необходимо отразить ОНА на сч. 09. Списание накопленных сумм ОНА выполняется проводкой в Дт 68 с Кта 09.
В случае, когда есть различие в амортизации производственных станков (в НУ сумма меньше, чем в БУ) в момент начисления самой амортизации никаких ОНА/ОНО возникать не должно. А вот когда продукция, к которой и относится эта амортизация, будет реализовываться, необходимо в учете начислить ОНА, чтобы налог в БУ и НУ совпадал.
Если ошибочно в налоговом учете не начислялась амортизация ОС, то это должно приводить к возникновению проводки по дебету 99 и кредиту счета 68 на величину ПНО, а вот когда налоговая амортизация будет фактически доначислена после выявлении ошибки, необходимо сделать обратную запись в Дт сч. 68 с Кта сч. 99 на размер накопленных ПНО.
Когда речь заходит об амортизационной премии (налоговый учет по НК РФ), не забудьте начислить разницы в БУ, ведь в бухучете такого расхода не предусмотрено. С другой стороны, это не что иное, как единовременное списание в расход части ОС, значит, есть аналогия с бухгалтерской амортизацией. Следовательно, в БУ возникнет ОНО.
При оплате в рублях за услуги, стоимость которых привязана к ЕВРО, возникают суммовые разницы. В бухучете будет пересчет на даты: возникновения, отчетную, погашения. В налоговом же учете пересчетов не будет. Все это является поводом определить и отразить на счетах бухучета ОНО или ОНА.

Все это актуальный порядок расчета налога на текущий момент.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Налог на прибыль является прямым налогом, то есть его величина непосредственно зависит от полученной прибыли. Для того, чтобы рассчитать сумму налога на прибыль к уплате, необходимо величину налоговой базы умножить на принятую ставку налога.

Формула расчета налога:

Для расчета налога, в первую очередь, понадобится величина налогооблагаемой базы (НБ). Для ее вычисления существуют общие правила:

Рассчитывается общая сумма доходов (от реализации и внереализационные);
Вычисляется общая сумма расходов, которые уменьшают доходы;
Сюда же входит перенесенный убыток прошлых периодов.

К доходам, включаемым в НБ, относится выручка от реализации:

Собственных товаров и услуг;
Покупных товаров (услуг);
Основных средств;
Имущественных прав, и т. д.

Можно сказать, что в доходы по бух.учету включается результат любой деятельности, кроме получения кредитов или займов.

Список расходов, способных уменьшить доходы в налоговом учете, требует от бухгалтера гораздо большего внимания. В этот список входят:

Расходы на производство и реализацию;
Расходы при реализации покупных товаров, ОС, имущественных прав;
Кроме расходов основного производства — расходы обслуживающих производств;
Затраты на реализацию ценных бумаг, и т.д.

Кроме расходов по основной деятельности, существуют расходы, не связанные с реализацией, например, проценты по долговым обязательствам, издержки судебного производства, штрафы, премии и скидки для покупателей, и т.д.

Порядок расчета налоговой базы

Налоговая база вычисляется как разница между величинами всех доходов и расходов за период. Доходом считается общая прибыль организации в натуральной или денежной форме. Полученные в натуральной форме доходы от основной деятельности учитываются по цене сделки. Если в указанном периоде расходы превысили доходы, то налоговая база признается равной нулю.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример вычисления налога

Рассмотрим операции, проведенные в первом квартале. Хозяйственные операции ООО «Энигма» за период:

Организация получила в банке кредит на сумму 2 000 000 руб.;
Выручка от продажи собственной продукции составила 2 478 000 руб., включая НДС 378 000 руб.;
Затраты на производство (сырье и материалы) отражены в сумме 720 000 руб.;
Отражены затраты на заработную плату — 390 000 руб.;
Начисление страховых взносов на зарплату — 62 000 руб.;
Амортизация оборудования и ОС — 84 000 руб.;
Получены проценты по выданному другой компании займу — 29 000 руб.;
Отражены расходы на оплату путевок работникам — 74 000 руб.;
Налоговый убыток за прошлый период составил 165 000 руб.

Расходы по бухгалтерскому учету составят: 720 000 + 390 000 + 62 000 + 74 000 + 84 000 = 1 330 000 руб.;
При этом, расходы в налоговом учете будут меньше на 84 000 руб., так как затраты на оплату путевок сотрудникам не включаются в расходы для НУ. То есть, расходы в НУ составят 1 246 000 руб.;
Вычисляем налогооблагаемую прибыль: ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 718 000 руб.;
Бухгалтерская прибыль составит ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 634 000 руб.;
Ставка налога равняется 20%. Сумма налога на прибыль: 718 000 * 20% = 143 600 руб.;
Размер налоговой ставки для перечисления в федеральный бюджет с 01.01.2017г. повышен до 3 процентов: 718 000*3 % = 21 540 руб.;
Соответственно, ставка перечислений в региональный бюджет — 17 процентов: 718 000 * 17 % = 122 060 руб.

Налоговые активы и обязательства

При отсутствии разниц с налоговым учетом, расчет налога на прибыль выглядит достаточно просто.

Но в большинстве случаев существует много нюансов, которые необходимо учесть — иначе можно легко нарушить законодательство. Это приведет к претензиям налоговых органов, доначислению налога, а возможно, и к штрафам.

Понятия налоговых активов и обязательств пришли в БУ из МСФО, хотя методика их вычисления в РСБУ и МСФО немного отличается. Базой для расчета величин активов и обязательств служат постоянные и временные разницы.

Вычитаемые ВР образуют отложенный налоговый актив: ВВР * 20% = ОНА. Проводка:

Постоянное налоговое обязательство — это, по сути своей, превышение величины налога в НУ над налогом, рассчитанным в БУ. Его величина означает увеличение платежей по налогу в текущем периоде.

ПНО отражается проводками:

Постоянный налоговый актив, наоборот, означает уменьшение текущих налоговых перечислений. Проводка:

Проводки по отражению налога на прибыль в бухучете

Отразим в проводках данные нашего примера:

Таким образом, проводки по условному доходу (расходу) позволяют выравнивать расхождения по налогу между БУ и НУ.

Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников.

Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:

УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ

Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:

УД – условная величина доходов;
УР – расходы компании;
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ОНА – отложенные налоговые активы;
ОНО – отложенные налоговые обязательства;
ТНП – текущий налог прибыли;
ТНУ – текущий налоговый убыток.

К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц. Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам:

Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).

Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства. Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный. Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.

Расчет налога на прибыль — примеры

Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:

Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;
Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
Размер амортизации – 70 000 руб.;
Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.

Рассчитаем по полученным данным прибыль предприятия: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 — 400 000 — 104 000 – 70 000 — 80 000 = 709 000 руб. Исходя из этого, получаем расчет налога на прибыль: 709 000 х 20% = 141 800 руб.

Пример с вариантом по пониженной налоговой ставке

Допустим, компания на ОСН и получила за расчетный период доход 4 500 000 руб., понеся расход 2 700 000 руб. Соответственно, прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 руб. В случае, когда в местности, где функционирует компания, региональная ставка основная и соответствует 17%, в местный бюджет будет заплачено – 1 800 000 х 17% = 306 000 руб., а в федеральный – 1 800 000 х 3% = 54 000 руб. Для пониженной ставки в 13,5% расчеты выполняются так: 1 800 000 х 13,5% = 243 000 руб. – для местного бюджета и 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.

Пример расчета с таблицей проводок

В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб. Издержки и особенности:

1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).

Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками:

Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.

Заполнение декларации — основные нюансы

Декларация налога на прибыль сдается всеми компаниями на общей системе налогообложения в конце отчетного периода (первый квартал, полгода, 9 месяцев и 1 календарный год). Соответственно, отчетные даты в 2017 г. — это 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта 2018г. Также кодексом предусмотрено предоставление отчетности для некоторых организаций один раз в месяц:

Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел. могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные - в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:

Титульный (лист 01);
Подраздел 1.1 (раз. 1);
Лист 02;
Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.

Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:

КПП и ИНН;
Номер корректировки;
Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
Полное название компании;
Вид деятельности (указание соответствующего кода);
Кол-во страниц в декларации;
Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.

Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02. В учет берутся авансовые платежи. Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено 5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 - 5 000).

В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент. В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.