Подпункт 55 статьи 251 нк рф. Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Определение от 15 февраля 2019 г. по делу № А41-2/2018

ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 251 , 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, статьи 35 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об...

Определение от 16 января 2019 г. по делу № А40-181376/2017

Суть спора: Штраф за непостановку на налоговый учет - Оспаривание ненормативных актов в сфере налогов и сборов

Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на имущество. Также организация отмечает, что переданные в дар картины являются пожертвованием, их стоимость в силу пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Признавая решение налогового органа законным и обоснованным, суды первой и кассационной инстанций руководствовались положениями...

Определение от 27 декабря 2018 г. по делу № А31-14440/2017

Верховный Суд Российской Федерации - Административное

Суть спора: об оспаривании ненорм. прав. актов, реш-ий и действий (бездейств.) гос. органов, органов мест. самоупр., иных органов, долж. лиц

Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 251 , 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ, статей 14, 35 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «...

Определение от 21 декабря 2018 г. по делу № А41-45206/2017

Верховный Суд Российской Федерации

О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 249, 251 , 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 8, 12, 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ, суды пришли к выводу об отсутствии у страхователя права на...

Определение от 30 ноября 2018 г. по делу № А21-8551/2017

Верховный Суд Российской Федерации - Гражданское

Суть спора: об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных внебюджетных органов

ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 251 , 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 1, 5, 8, 9, 18, 25, 29, 40, 58 Федерального закона № 212-ФЗ, суды пришли к выводу о неправомерном начислении...

Решение от 31 октября 2018 г. по делу № А40-193386/2017

В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных статьей 251 НК РФ. Пунктом 1 статьи 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных...

Решение от 28 сентября 2018 г. по делу № А40-40270/2018

Арбитражный суд города Москвы (АС города Москвы)

Лицам при расторжении инвестиционных договоров, основан на непроверенной информации и при полном отсутствии каких-либо фактических доказательств налогового правонарушения. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. В соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса внереализационными...

Постановление от 25 сентября 2018 г. по делу № А67-4008/2017

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (ФАС ЗСО)

С чем налоговым органом сделан вывод о необходимости включения данных доходов в налогооблагаемую базу по УСН в полном объеме согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Решением Управления от 10.05.2017 № 169 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения. В то же время Управление изменило правовое обоснование принятого Инспекцией решения, признало...

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); 3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 3.2) в виде имущественного взноса Российской Федерации, имущественного взноса Центрального банка Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено; 3.3) не применяется с 1 января 2014 г.; 3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества; 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда); 13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; 14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям; в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств; в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства"; в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, управляющим организациям, а также при непосредственном управлении многоквартирными домами собственниками помещений в таких домах - управляющим организациям, оказывающим услуги и (или) выполняющим работы по содержанию и ремонту общего имущества в таких домах; в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан; абзац девятый (ранее - восьмой) утратил силу; гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования; в виде средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов; в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили; в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства; в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов; в виде сумм возмещений, полученных негосударственными пенсионными фондами, Пенсионным фондом Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений"; 15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); 16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; 17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; 18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении; 19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов; 21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации; 22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; 23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" (ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации; 24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; 25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу); 26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа; 27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения; 28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи; 29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью; 30) утратил силу с 1 января 2012 г.; 31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию; 32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем; 33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг; 33.1) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций; 33.2) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования; 34) доходы банка развития - государственной корпорации; 34.1) доходы автономной некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя"; 34.2) в виде денежных средств, оставшихся после ликвидации автономной некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя", и зачисляемых в фонд обязательного страхования вкладов; 35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; 36) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами; 36.1) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", полученные в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц, полученные в результате такой деятельности; 37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации; 38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства") некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств; 39) денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего; 40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах; 41) доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России (в том числе прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) в денежной и (или) натуральной формах (спортивная экипировка, оказание услуг по проезду, проживанию и страхованию членов олимпийской делегации Российской Федерации и паралимпийской делегации Российской Федерации) от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; 42) в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости (остаточной стоимости) на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; 43) проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом; 44) денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков; 45) доходы, полученные Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, в том числе от размещения временно свободных денежных средств в виде курсовых разниц, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств по договорам, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав). Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом, составляет не менее чем 90 процентов от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период. 47) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; 48) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 49) доход негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, полученный от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены указанной некоммерческой организацией в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда. 2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: 1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами; 1.1) целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; 2) имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; 3) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; 4) средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; 5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; 6) утратил силу; 6.1) утратил силу; 7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; 8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро; 9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; 10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями ДОСААФ России от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 10.1) средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи - структурные подразделения (отделения), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности; 10.2) средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности; 11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; 12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и предназначены для финансирования предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств компенсационных выплат в целях формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах, а также средства, полученные в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств; 13) денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"; 14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"; 15) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"; 16) имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности; 17) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном", и предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных указанным Федеральным законом, а также средства, полученные в соответствии с указанным Федеральным законом этим профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах; 18) средства, которые получены объединением туроператоров в сфере выездного туризма, созданным в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", в виде взносов, перечисленных в компенсационный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма, предназначенный для финансирования предусмотренных указанным Федеральным законом расходов на оказание экстренной помощи туристам; 19) средства, которые получены объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ "О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства", и предназначены для формирования фонда компенсационных выплат и осуществления компенсационных выплат, предусмотренных указанным Федеральным законом. 3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Консультации юриста по ст. 251 НК РФ

Задать вопрос:

Анатолий Бурдюгов

Облагается ли налогом при УСНО финансовая помощь единственного учредителя?

Наталья Казакова

Является ли ТСЖ некоммерческой организацией в настоящее время?

• Ответ на вопрос дан по телефону

Зинаида Тимофеева

Здравствуйте, гостиница находится на УСН Доходы 6%. Гостиница по договору платит турфирмам и туроператорам агентские вознаграждения и комиссионные вознаграждения. Являются ли они расходом гостиницы, или не являются доходом и вычитаются из доходов, согласно пункту 1, п.п.9 ст.251 НК

• Ответ на вопрос дан по телефону

Степан Понофидин

Интересует комментарий к подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК

• Ответ на вопрос дан по телефону

Людмила Маркова

Алексей Бабкин

Подскажите пожалуйста, при УСН 6 %, была переведена сумма 1 млн 100 тыс. (Оказание посредничесских услуг).. (Оказание посредничесских услуг) . Нужно ли платить налог со всей суммы, или возможно заплатить только с дохода... Спасибо огромное!

• Ответ юриста:

  Тык 1,1 млн. это и есть ваш доход. А на что вы уменьшать хотите? Или 1,1 млн. - это стоимость сделки, которая включает в себя стоимость товаров (услуг) , оказанных сторонней организацией вашему комитенту, и вашу комиссию за посреднические услуги? Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) , имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ . При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются. Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги) , полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами. Таким образом, в случае заключения договора комиссии, в доход ставится только ваша комиссия, а не вся сумма поступивших денежных средств.

Дарья Богданова

как правильно ответить на уведомление с налоговой - помогите составить письмо. документально я им все доказала и остала. как правильно и грамотно ответить на уведомление с налоговой - помогите составить письмо. Если у вас есть пожалуйста отправьте мне.

• Ответ юриста:

  по стандарту. от кого пришло письмо, на имя того и писать. В правом левом углу наименование органа (ИФНС города...) , должность того, кому адесуете, его фамилия, инициалы, потом себя "от ИП фио, ИНН, адрес, телефон" потом ЗАЯВЛЕНИЕ или просто текстом пишете суть письма. Письмо отправляете заказным или приносите секретарю в налоговую, на вашем экземпляре вам делают отметку о его получении (дату подпись) , второй экземпляр забирают. А текст можно начать например так. 20.06.11г. получено уведомление №25г, согласно которому ИФНС возлагает на меня обязательства по уплате штрафа в размере 20 000, в связи с просрочкой платежа. Настоящим письмом заявляю, что даннный штраф выписан с нарушением прав ИП, т. к согласно статье 251 налогового кодекса платеж сделан без нарушения указанных законодательством сроков. Прошу снять с меня обязательства по оплате штрафа в противном случае разногласия будут решаться в суде. дата подпись

Степан Либкин

Доход УСН. ООО на УСН новое. Учредитель внес деньги на расчетный счет для покупки товара.Оформили как займ беспроцентный. Продаж нет. Является сумма внесенных денег доходом

• Ответ юриста:

  В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Таким образом, доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа при определении налоговой базы не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Владимир Тимошенко

Необходимо оплатить счет на крупную сумму, можно оформить безвозмездно взносами в равных долях от учредителей (5 чел.)?

• Ответ юриста:

  Абзацем 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. В противном случае этот безвозмездный взнос будет внереализационным доходом и подлежит обложению налогом на прибыль. Если у вас хоть один учредитель имеет более 50% доли в УК, то этот взнос лучше оформить от него.

Вера Гусева

вопрос по налогооблажению. У нас в доме собственники квартир за горячую воду, и тепло платят напрямую СибЭко по системе город. Наше ТСЖ находится на упрощенке. Являются ли нашим доходом суммы, которые они платят напрямую СибЭко. На семинаре бухгалтеров мне ответили, что да. Но ведь эти средства не поступают к нам ни на счет, ни в кассу. А на упрощенке ведь доход по кассовому методу.

• Ответ юриста:

  ,"Вместе с тем в случае, если в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ) , действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является, исходя из договорных обязательств, посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома) , то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, т. е. только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги. " Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ" М. А. Моторин Это цитата из Письма Минфина № 03-03-05/805.05.2006 "О доходах товариществ собственников жилья" -прочтите полный текст письма и изучите устав ТСЖ, текст договоров с энергоснабжающими организациями, и только тогда можно сделать выводы, будут эти платежи считаться доходами, или только в части агентского вознаграждения.

Степан Семенцов

Если отдаешь часть прибыли на благотворительность, платишь ли налоги?. Скажите как сейчас обстоят дела по этому вопросу Конкретно меня интересует: Если коммерческая организация, отдает часть своей прибыли на благотворительность (будь то детские дома, помощь больным детям и т.д.) платят ли они налоги (Те 13%?)

• Ответ юриста:

  Если коммерческая организация, отдает часть своей прибыли на благотворительность (будь то детские дома, помощь больным детям и т. д.), то данные расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль, так как: согласно п. 16 и п. 34 статьи 270 НК не учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль расходы: - в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; - в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 статьи 251 НК, в том числе средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Если благотворитель – физическое лицо: Благотворительностью могут заниматься и физические лица. Эта деятельность отразиться на определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) . НДФЛ. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 219 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Исходя из вышесказанного, к вычету принимаются только благотворительные расходы, которые произведены физическими лицами в пользу организаций, - расходы в виде благотворительной помощи в пользу физического лица к вычету не принимаются. Вычет представляется: - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; - на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Галина Сергеева

Урчедители оказали безвозм.фин.помощь своей фирме, какие проводки?. У ООО 2 учредителя в равных долях. Оказали также в равных долях безвозмезд. финанс. помощь своей фирме (положили деньги на р/с фирмы), т. к не хватало на выплатуз/п и налогов. Как отразить это вбух. учете (проводки)

• Ответ юриста:

  Еще одна возможность учредителя помочь своему предприятию - это безвозмездное предоставление необходимого фирме имущества. Согласно статье 575 ГК РФ , в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на сумму более 500 рублей запрещены. Следовательно, получать безвозмездно основные средства организация может только от некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от физических лиц. Таким образом, учредители-граждане имеют полное право безвозмездно передать (то есть подарить) своей фирме любое принадлежащее им имущество. В данном случае также можно воспользоваться льготой, указанной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, что она позволяет не включать стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей налогообложения, если у учредителя доля в уставном капитале фирмы превышает 50%. Однако тонкостей и сложностей в такой хозяйственной операции еще больше, чем при предоставлении займа учредителем. По многим моментам налогоплательщики и налоговики расходятся во взглядах, и разбираться в том, кто прав, а кто виноват, приходится уже в суде. Смотрите здесь:

Галина Козлова

Какое наказание грозит за нарушение закона 409-ФЗ от 28.12.2010г за выплату дивидендов свыше 60 дней?

• Ответ юриста:

  В Федеральном законе N 409-ФЗ не разъясняется вопрос о применении мер ответственности к хозяйственному обществу (к примеру, в виде начисления процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ) , не осуществившему такую выплату. Однако в судебной практике устоялось мнение, что акционерное общество не отвечает за несвоевременное перечисление денежных средств акционеру в случае, если он не обновлял свои данные в реестре акционеров (см. , например, Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КГ-А40/8013-08 по делу N А40-48020/07-62-447). Однако же,…. возможно ещё и наказание рублём. Почитайте п. 3.4. статьи 251 НК РФ. Если вы юрист, то поинтересуйтесь у вашего бухгалтера и финансиста. По истечении срока для обращения с требованием о выплате дивидендов объявленные и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли акционерного общества (абз. 3 п. 5 Аналогичное правило установлено и для невостребованной части распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью (абз. 3 п. 4 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью) . Объявленные дивиденды и части распределенной прибыли, восстановленные в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества, не должны учитываться в составе налоговой базы по налогу на прибыль организации (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) . Указанные денежные средства могут использоваться хозяйственным обществом по его усмотрению. Могут измениться доходы, не учитываемые в составе налогооблагаемой базы в данном конкретном налоговом или отчётном по налогу на прибыль периоде. Следствие - заниженная база по налогу на прибыль - заниженный налог на прибыль со всеми вытекающими последствиями и санкциями, в. ч. и возможное занижение авансовых платежей. Федеральный закон N 409-ФЗ устанавливает запрет на уменьшение уставного капитала акционерного общества до момента истечения срока выплаты дивидендов, а также в течение срока, предусмотренного для обращения с требованием о выплате, если такие денежные средства не были выплачены в полном объеме (абз. 6 п. 4 ст. 29 и п. 5 ст. 42 Закона об акционерных обществах) . Запрет на уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при наличии невыплаченной части распределенной прибыли не установлен. Во нашла хорошие разъяснении. Почитайте. Это аналитические обзоры из правовой системы «Консультант – плюс» . Вот адрес http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Мне представляется, что работать с этим нововведением надо и бухгалтеру и юристу вместе.

Надежда Борисова

В чём разнича между объект налогооблажения и налогооблагаемая база?

• Определение налоговой базы Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо иметь представление о том, как исчисляется единый налог при различных налоговых базах. Рассмотрим вариант, при котором объектом налогообложения являются...

Владислав Голиков

что не входит в налооблогаемую базу

• При работе на УСН в налогооблагаемую базу не включаются: доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (займы, кредиты, средства, полученные в качестве залога и прочее); разницы сумм по договорам, заключенным в условных единицах (пункт 3 статьи...

Яков Назарьев

Взымается ли налог на прибыль с внереализационных доходов?

• Ответ юриста:

  В декларации по налогу на прибыль есть специальный раздел: внереализационные доходы. Они также подлежат налогообложению. В Статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) перечислены по налогу на прибыль.

Валентин Сенник

Статья 251 НК пункт 11. "При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:...11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:...от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам"Можно ли подвести под этот пункт следующую ситуацию: взнос на расчетный счет фирмы денег от единственного учредителя (физ/лицо), в этот же день деньги ушли в оплату УК другого ЗАО (учредитель, получается, уже фирма)

• Ответ юриста:

  Да в соответствии п11 ст 251 денежные средства полученные от учредителя являются безвозмездно полученными средствами, то есть назад учредителю не возвращаются и следовательно не могут быть займом. Данные суммы отражаете в бухгалтерском учете как внереализационные доходы, а в налоговом учете как доходы не учитываемые при определении налоговой базы: Дт51 Кт 75 - поступил взнос учредителя на расчетный счет.Дт 75 Кт 91/1 - отражены безвозмезднополученные доходы.Дт 58 кт 51 - произведен взнос в УК дочерней организации.

Иван Кривонос

Как оформить получение от учредителя ОС?. Фирма не так давно открылась. работаем на УСН. Есть старый комп, некоторая мебель. стол, стеллаж, принтер, факс. Я думаю, что надо эти ОС оформить как безвозмездное поступление от учредителя. Вопрос в том, как это сделать просто и не дорого.

• Ответ юриста:

  Оприходовать нужно однозначно, чтобы потом списывать на них ремонт и расходные материалы. Если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в этом случае безвозмездно полученное имущество не признается доходом. Но должно быть выполнено условие - объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год. Стоимость безвозмездно полученного объекта не признается доходом для целей налогообложения прибыли, если доля уставного капитала принимающей стороны на 51% или больше принадлежит передающей стороне (либо принимающей стороне принадлежит 51% или больше уставного капитала передающей стороны) . Если это условие не выполняется, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ стоимость объекта признается налогооблагаемым доходом. ПРИМЕР 1 Объект основных средств, принадлежащий ООО "Ласточка", относится к 4 амортизационной группе. Срок полезного использования составляет 5 лет. Объект по решению учредителей передается дочерней компании ООО "Воробей", 100% уставного капитала которого принадлежит ООО "Ласточка". Рыночная стоимость объекта определена в размере 600 000 руб. Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение учредителя, Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1. В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта основных средств оформляется следующими проводками: дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" кредит счета 98 Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - 600 000 руб. - отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств; дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" - 600 000 руб. - поступивший объект введен в эксплуатацию. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 10 000 руб. (600 000 руб. : 5 лет: 12 мес.) . Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу начинает начисляться амортизация (пункт 21 ПБУ 6/01, пункт 1 статьи 259 НК РФ) . Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками: дебет счетов 20 "Основное производство", (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу) кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 10 000 руб. - начислена амортизация по объекту; дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - 10 000 руб. - отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта. tanyusha0909 вне форума Ответить с цитированием

Даниил Умов

Существует ли программа бух учета по садоводству, по какой программе легче вести учет финансы в садоводстве?

• Ответ юриста:

  СНТ - садоводческое некоммерческое товарищество. Лучше всего применять УСНО, учёт ведётся в "книге учёта доходов и расходов". Министерство финансов Российской Федерации П и с ь м о№ 03-11-06/2/13529.09.2011 Вопрос: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое или дачное некоммерческое объединение граждан - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства. Наше некоммерческое объединение граждан создано в форме дачного некоммерческого партнерства. В соответствии с Уставом нашего дачного некоммерческого партнерства источниками формирования имущества устанавливаются следующие виды взносов членов Партнерства: - вступительные взносы, - членские взносы, - целевые взносы. Просим разъяснить: будут ли учитываться перечисленные выше взносы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 сентября 2011 г. N 14 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения дачным некоммерческим партнерством и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) . К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) , полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. В соответствии с подпунктом 1 вышеназванного пункта статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг) , выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование

Оксана Яковалева

Люди помогите с вопросом по налогооблажению. Облагается ли налогом на прибыль организации.... Облагается ли налогом на прибыль организации безвозмездно поступившее имущество фирме Грифон: 800.000 руб и 600.000руб от фирм Сфинкс и Oasis для осуществления хоз деятельности, если Oasis иностранная организация не имеющая своего представительства на территории РФ, владеет 40% акций фирмы Грифон Сфинкс - российская организация, владеет 60% акций фирмы Грифон

• Ответ юриста:

  Налоговый кодекс пп. 11 п. 1 статьи 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

Оксана Пугачева

может ли одна комерческая организация подарить другой компьютер? норм.акт и выдержка из него.

• Ответ юриста:

  ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Статья 575. Запрещение дарения 1. Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей: 4) в отношениях между коммерческими организациями. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

Иван Караченко

Какую УСН выбрать для турагентства? Расчеты наличными и на мой счет от кредитной организациии.. Я понимаю, что лучше 6 % от доходов, но можно ли в это ситуации доказать, что не все деньги, которые поступают на мой счет - мои. Большая часть принадлежит туроператорам

• Ответ юриста:

  в тур. агентствах налог платится ТОЛЬКО с агентского вознаграждения, т. е с разницы между покупной стоимостью путевки и продажной, агентское вознаграждение перечисляет вам тур. оператор, вот с этой суммы и уплачиваете 6%, но еще вы можете с покупателей брать комиссионный сбор самостоятельно, с этой суммы тоже платится налог. Лучше выбирать УСН 6% все же. . "В соответствии со статей 156 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в ходе исполнения агентского договора, не включаются в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. Выручкой общества будет только агентское вознаграждение, включающее сумму налога на добавленную стоимость, на которую агенту следует выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. " Все то же самое относится и к УСН, только без НДС на основании ст. 346.15, пункт 1 НК РФ . Договор является основанием для определения агентского вознаграждения, это первый документ, на который нужно обращать внимание.

Галина Суханова

что не относится к внереализационным доходам

• Что относится к внереализационным доходам? Все то, что не является доходами от реализации, а именно: доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях; штрафы и пени, подлежащие уплате по решению суда, за нарушение контрагентами...

Сергей Силкин

Помогите найти в интернете разяснения по вопросу: Должно ли ТСЖ платить налог на прибыль с коммунальных платежей?

• "..На вопрос о необходимости налогообложения обязательных платежей и взносов членов ТСЖ налогом на прибыль у Минфина и ФНС России единое мнение налог платить нужно. О позиции Минфина по этому вопросу можно судить по письмам, к примеру от 03...

Елизавета Романова

Налог на прибыль. Подскажите, пожалуйста, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

• Ответ юриста:

  Налогом на прибыль облагаются следующие доходы: – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; – внереализационные доходы. Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ . При определении дохода исключите из него суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ) . Они входят в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ) . К таким налогам относятся НДС (ст. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ) . К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации: – продукции (работ, услуг) собственного производства; – ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.) ; – имущественных прав. Об этом сказано в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ . К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это: – доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) ; – доходы от купли-продажи валюты; – безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ; – штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба; – доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам; – доходы, полученные по договору простого товарищества; – доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году; – стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации; – суммовые и курсовые разницы. Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ . Он является открытым. При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ) . Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть: – экономически обоснованны; – документально подтверждены; – связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признается. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 . Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы: – расходы, связанные с производством и реализацией; – внереализационные расходы. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ . Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть: – экономически обоснованны; – документально подтверждены; – связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ . После того, как вы определите налогооблагаемую базу, можно посчитать и сам налог, только необходимо конечно обращать внимание на расходы, которые не входят в налогооблагаемую базу, а именно: выплаты материальной помощи, премий, которые платятся за счет прибыли, сборы по экологии сверх норм, оплата суточных сверх норм (700 руб.) и другие, которые не входят в базу. Если вы применяете ПБУ 18/2, то надо рассчитывать налоговые обязательства и налоговые активы. Ответ юриста:

  например, пункт 10 статьи 251 НК РФ: "доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам) , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований" или пункт 3 статьи 290 НК РФ "Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом) , в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. " еще не вклчаются в базу доходы в виде восстановлния расходов, которые не уменьшали базу

  В целях исчисления единого налога заемные средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в составе доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Насчет процентов: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения, полученные доходы уменьшаются на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) . В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ сумма процентов, на которую уменьшаются доходы, исчисляется в порядке, предусмотренном в ст. 269 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. В этой статье говорится, что расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что предельный размер начисленных процентов, признаваемых расходом равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Таким образом, Вы должны: 1. Сравнить процентную ставку, по которой Вы начисляли проценты за каждый период начисления со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в этом периоде и увеличенной в 1,1 раза. 2. Если Ваша процентная ставка ниже, чем ставка ЦБ РФ, умноженная на 1,1, то в составе расходов можно учесть всю, начисленную Вами, сумму процентов. 3. Если ваша процентная ставка выше, чем ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1, то в составе расходов можно учесть только сумму процентов, вычисленную по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Расходы, в том числе оплата процентов за пользование заемными средствами, учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы в момент погашения задолженности – пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) , при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ , и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ . При этом статьей 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ . При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Это установлено подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ . Перечень таких доходов является исчерпывающим. Доходы в виде целевых поступлений и финансирования указаны в статье 251 НК РФ в двух случаях. В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ поименованы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком по целевому финансированию. При этом перечень видов полученного имущества, которые можно отнести к средствам целевого финансирования, исчерпывающий. Безвозмездная финансовая помощь для организации предпринимательской деятельности, предоставляемая из средств бюджета в целях снижения безработицы, к ним не относится. В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются целевые поступления из бюджета. Указанная финансовая помощь не удовлетворяет одному из обязательных условий для признания ее целевыми поступлениями из бюджета, а именно, не может быть получена индивидуальным предпринимателем напрямую из бюджета, поэтому к целевым поступлениям из бюджета, названным в пункте 2 статьи 251 НК РФ, также не относится. На основании изложенного, индивидуальный предприниматель, который применяет УСН, должен при определении объекта налогообложения учесть в составе внереализационных доходов безвозмездную финансовую помощь, полученную для организации предпринимательской деятельности. 2. Порядок применения положений статьи 217 НК РФ разъяснен Минфином России в письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 (направлено письмом ФНС России от 18.06.2009 N ШС-17-3/121@). Согласно вышеуказанным разъяснениям, не содержит положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц финансовой помощи безработным гражданам на организацию собственного дела или на самозанятость. Таким образом, в случае применения налогоплательщиком общего налогового режима бюджетные средства в виде финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам на организацию самозанятости, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В этой связи Федеральная налоговая служба просит довести до сведения местных администраций, законодательных собраний, а также центров занятости населения, что финансовая помощь, предоставляемая безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности, облагается налогом, уплачиваемым при применении УСН, или налогом на доходы физических лиц. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С. Н. ШУЛЬГИН

  Статьей 346.14. Налогового кодекса РФ , при применении упрощенной системы объектом налогообложения признаются:доходы;доходы, уменьшенные на величину расходов.Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. (п. 3 статьи 346.14.)В сответствии со пунктом 1.1 статьи 246.15 Налогового кодекса РФ , при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, в том числе:в виде имущества (включая денежные средства) , поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (подпункт 9 пункт 1 статьи 251 НК РФ) . Комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение полученное по таким договорам включается в состав доходов.Таким образом, идивидуальный предприниматель, являющийся доверительным управляющим включает в состав своих доходов только суммы полученного им вознаграждения и не включает суммы, полученные по договору доверительного управления в интересах учредителя управления.

  Ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов с учетом особенностей отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, предусмотренным ст. 269 НК РФ . В частности, абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств - ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Налогообложение у физического лица (в том случае, если договором займа предусмотрена выплата процентов) : В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и пп. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов. Следовательно, полученные физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом и подлежат налогообложению НДФЛ. Организация в данном случае признается налоговым агентом по НДФЛ. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ) . Если займ свыше года, то проводки: Д 50или 51 К 67 на сумму займа Если займ мене года, то проводки Д 50 или 51 К 66 на сумму займа Начислены % по займу: Д 20 или 44 К 76 У держан НДФЛ с % Д76 К 68 Возврат займа Д 66,67 К 50,51 Уплачен НДФЛ Д68 К 51 Выплачены % Д76 К 50,51

Кирилл Холмский

как составить ответ в налоговую на "Сообщение с требованием предоставления пояснений". по факту уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС. документы прилагать не требуют, думаю только квитанции об оплате нужны.

• Ответ юриста:

  1) По стандарту. От кого пришло письмо, на то имя и писать. В правом верхнем углу наименование органа (ИФНС города...) , должность того, кому адресуете, его фамилия, инициалы, потом себя "от ИП ФИО, ИНН, адрес, телефон" потом ЗАЯВЛЕНИЕ или просто текстом пишете суть письма. Письмо отправляете заказным или приносите секретарю в налоговую, на вашем экземпляре вам делают отметку о его получении (дату, подпись) , второй экземпляр забирают. А текст можно начать например так. 20.06.11 г. получено уведомление №25г, согласно которому ИФНС возлагает на меня обязательства по уплате штрафа в размере 20 000, в связи с просрочкой платежа. Настоящим письмом заявляю, что данный штраф выписан с нарушением прав ИП, т. к согласно статье 251 налогового кодекса, платеж сделан без нарушения указанных законодательством сроков. Прошу снять с меня обязательства по оплате штрафа, в противном случае разногласия будут решаться в суде. Дата подпись 2) Можете позвонить в налоговую (обычно они указывают контактный телефон) и уточнить. 3) Подойдите в налоговую и посмотрите на стенде образцы.

Ст. 251 является частью гл. 25 НК РФ и имеет отношение к двум категориям налогоплательщиков:

• находящимся на ОСНО и уплачивающим налог на прибыль;
• находящимся на УСН и определяющим свои доходы и расходы по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 1 и 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы, включенные в ст. 251 НК РФ, в большинстве случаев представляют собой безвозмездные (или в силу некоторых условий и обстоятельств относимые к таковым) поступления, расцениваемые как исключение из общего правила гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 250), устанавливающего обязательность налогообложения доходов от безвозмездно полученных имущества, прав на имущество, работ или услуг.

Безвозмездность передачи предполагает, что у получающей стороны не возникают ответные обязательства перед передающей стороной (п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом в НК РФ нет ограничений по стоимости передаваемого, однако для освобождения от налога конкретного вида дохода могут устанавливаться свои особые условия.

Особенностью безвозмездно полученного имущества (как в собственность, так и в пользование) и имущества, приобретенного за счет средств целевых поступлений, становится непризнание их амортизации (с учетом стоимостных ограничений для отнесения к такому имуществу) в целях обложения налогом на прибыль (подп. 2 и 3 ст. 256 НК РФ). При этом переданное в пользование имущество не амортизируется (за некоторыми исключениями) и у передающей стороны (п. 3 ст. 256 НК РФ). На особом положении в этом списке находятся имущественные вклады в УК, которые можно амортизировать в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Доходы, включенные в ст. 251 НК РФ, разбиты на три группы:

• по п. 1 — поступающие средства, которые периодически могут возникать как у фирм, регулярно уплачивающих налог с прибыли, так и у некоммерческих образований (НКО), некоторые доходы которых могут попадать под этот налог;
• по п. 2 — целевые поступления в НКО, предназначенные для осуществления ими той деятельности, ради которой они созданы;
• по п. 3 — доходы фирм-правопреемников в ходе реорганизации.

Списки всех трех пунктов закрыты. Поэтому для возможности применения освобождения от налога (льготы) особое значение приобретает правильность отнесения поступающих средств к тому или иному виду.

Что в перечне не учитываемых для прибыли доходов изменено в 2018-2019 годах?

Основные нововведения 2018-2019 годов для п. 1 ст. 251 НК РФ следующие:

• С 2018 года исключены из необлагаемых доходов имущество, имущественные и неимущественные права, получаемые на увеличение чистых активов (подп. 3.4 в ред. закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
• Выведены из-под налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной налогоплательщиком с 01.01.2018 по 31.12.2019 инвентаризации (подп. 3.6, введен законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ).
• С 01.01.2019 освобождены от налогообложения доходы международной холдинговой компании в виде прибыли КИК, в отношении которых такая международная холдинговая компания признается контролирующим лицом, подлежащие учету за налоговые периоды, заканчивающиеся до 01.01.2029 (подп. 58, введен законом от 03.08.2018 № 294-ФЗ).

Какие вопросы возникают по предоплате (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК)?

Применение этого подпункта возможно при соблюдении двух условий:

• налогоплательщик ведет учет операций методом начисления;
• предварительный платеж получен за последующую продажу.

Вопросы могут возникнуть в таких ситуациях:

• Если продажу осуществляют через подарочные сертификаты. Предоплатой тогда служит платеж за сертификат, а реализацией будет обмен этого документа на товар. При неиспользовании сертификата платеж за него расценивается как безвозмездное поступление денег, которое подлежит обложению налогом (письмо МФ РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).

• Заранее оплачен, например, ущерб (а не реализация), с которого надо платить налог (письмо МФ РФ от 16.07.2009 № 03-03-06/1/474).
• Лизинговый платеж оплачен в большей сумме, чем это предусмотрено графиком. Излишек платежа признается авансом (письмо МФ РФ от 16.03.2006 № 03-03-04/2/79).
• Частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг считается авансом и не попадает под налог (письмо МФ РФ от 21.01.2005 № 03-03-01-04/2/11).

При кассовом методе подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применим вообще.

О том, чем различаются методы учета операций в целях налога на прибыль, читайте в материале «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия» .

Когда возникают проблемы по залогам (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК)?

В залог могут передаваться вещи и права на имущество, кроме имущества, изъятого из оборота, требований и иных прав, уступка которых законодательно запрещена (п. 1 ст. 336 ГК РФ). Закон может ограничить виды имущества для целей передачи их в залог.

Договор залога должен иметь письменную форму и содержать (ст. 339 ГК РФ):

• данные о предмете залога и его оценке;
• сведения о сути, размере и сроке исполнения того обязательства, которое обеспечивает залог;
• данные о месте нахождения залога.

При необходимости договор залога нотариально удостоверяется, а в случае ипотеки (залога недвижимости) - регистрируется. Следствием несоблюдения правил, установленных для заключения этого договора, будет признание его недействительным.

Задаток - деньги, передаваемые при заключении договора как обеспечение серьезности намерений по его исполнению и засчитываемые в счет платежей по нему (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Залог и задаток освобождены от налога, однако следует иметь в виду некоторые ситуации. Например:

• Платеж, произведенный в соответствии с условиями предварительного договора, под налог не попадает (письмо МФ РФ от 12.03.2010 № 03-03-06/1/131).
• Для налога на прибыль не учитывается обеспечительный платеж, возвращенный контрагентом по исполнении договора (письмо МФ РФ от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).
• Залоговая стоимость носителя, на котором формируется электронный проездной билет, при невозвращении этого носителя становится выручкой от его продажи (письмо МФ РФ от 08.07.2011 № 03-07-11/185).
• Невозвращенный арендодателем обеспечительный платеж по договору аренды расценивается как подлежащий обложению налогом (письмо МФ РФ от 17.09.2009 № 03-07-11/231).

Что может быть интересно при внесении вклада в УК и получении его обратно (подп. 3, 4 и 5 п. 1 ст. 251 НК)?

Имущество, имущественные или неимущественные права, поступающие как вклад в УК, не увеличивают базу по прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом некоторые ситуации могут вызывать вопросы. Например, если взнос в УК осуществлен:

• Вкладом в сумме большей, чем номинал приобретаемой в УК доли. Превышение не будет облагаться налогом (письмо МФ РФ от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222).
• За счет привлечения в него средств от дольщиков. Такое увеличение не повлияет на базу по прибыли (письмо МНС РФ от 20.05.2004 № 02-4-07/583-3@).
• Путем зачета в счет вклада в УК имеющейся задолженности по займу. В этом случае обязанности начислить налог не возникнет (письмо МФ РФ от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439).

Фактический вклад участника в УК состоит из реально осуществленных в него вложений при учреждении юрлица, увеличении его УК или приобретении доли у других участников (письмо МФ РФ от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81). Сумма фактического вклада не подлежит налогообложению при возврате его (или его части) участнику (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ) в ситуациях:

• Обязательного уменьшения УК (письмо МФ РФ от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209).
• Выхода из состава участников (письмо МФ РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428). Это применимо также к иностранным юрлицам (письмо МФ РФ от 28.11.2013 № 03-08-05/51682). При этом объектом обложения налогом станет сумма превышения действительной стоимости доли над фактической суммой вклада.
• Распределения имущества прекращающего существование юрлица между его участниками (письмо МФ РФ от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27663). Однако здесь также может возникнуть облагаемый доход при превышении действительной стоимости доли над фактической величиной вложений.

Доход, полученный сверх фактического вклада в УК, должен облагаться налогом. Это доход, образующийся при:

• Выходе из состава участников или распределении имущества, если действительная стоимость доли окажется выше фактической. Действительную стоимость определяют по данным бухотчетности за год выхода из состава участников как разницу между чистыми активами и УК. В случае недостаточности этой разницы для выплаты доли выбывающему участнику УК нужно будет уменьшить (письмо МФ РФ от 21.04.2006 № 03-03-04/1/378). Убыток, возникающий, когда сумма вклада оказывается больше его действительной стоимости, для налога на прибыль не учитывают.
• Добровольном уменьшении УК (письмо МФ РФ от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567). Если доля участникам не выплачивается, то доход возникает у уменьшающего УК юрлица. В случае выплаты доли доход получает участник, который платит налог на прибыль (письмо МФ РФ от 10.11.2006 № 03-03-04/1/749) или НДФЛ (письмо УФНС РФ по Москве от 13.06.2007 № 28-11/055629). При этом нет возможности уменьшить доход на сумму произведенных расходов (письмо МФ РФ от 07.05.2007 № 03-04-06-01/144).
• Реализации доли (письмо МФ РФ от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222). Доход возможно уменьшить на учетную стоимость продаваемого вклада и затраты на его реализацию (письмо МФ РФ от 21.01.2010 № 03-03-06/2/5). При продаже с убытком этот убыток можно включить в расходы, уменьшающие базу по прибыли (письмо МФ РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/742).
• Перераспределении вклада в УК (письмо МФ РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428).

Договор простого товарищества предполагает объединение вкладов его участников для осуществления совместной деятельности без создания юрлица. Создавать такие товарищества могут только коммерческие фирмы или ИП.

Сумма вклада участника в простое товарищество при возврате доли его участия под налог не попадет (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако нужно облагать превышение этой стоимости, а убыток учесть в расходах не удастся (письмо УФНС РФ по Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643).

Об особенностях отражения УК в бухучете читайте в статье «Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал» .

Почему в необлагаемые доходы включен НДС (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК)?

При передаче имущества (имущественных прав или НМА) в УК передающая сторона (участник) должна восстановить относящийся к этому имуществу НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) и уплатить его в бюджет. Поскольку сам вклад в УК не облагается налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), то и связанный с ним НДС не увеличивает доход (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, этот НДС не включается в стоимость имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) и может быть принят к вычету получателем вклада.

Вопрос в отношении НДС возникает в случае, если у получающей стороны есть право включения его в затраты. В такой ситуации налог должен быть предъявлен бюджету и в доходах не учитывается (письмо МФ РФ от 24.06.2009 № 03-07-05/24).

Может ли госкомпания продать переданное ей имущество (подп. 3.2 п. 1 ст. 251 НК)?

Госкорпорации, госкомпании и фонды, создаваемые РФ без формирования в них УК, при получении имущества от своего российского учредителя или Центрального банка РФ не уплачивают налог на прибыль в соответствии с указанным подпунктом.

Полученное ими имущество не рассматривается как целевые средства, оно будет считаться собственностью получателей, которые могут его использовать по своему усмотрению: как для целей своей деятельности, так и для продажи. При этом стоимость, по которой оно получено, не уменьшит доход от реализации (письмо ФНС РФ от 11.01.2010 № 3-2-09/1).

Какие особенности имеет увеличение чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК)?

Внимание! Вопрос актуален до 01.01.2018. С этой даты суммы, направленные на увеличение чистых активов, из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ исключены.

Увеличение чистых активов делается, чаще всего, с целью улучшения отчетных показателей юрлица. При этом может передаваться имущество (имущественные и неимущественные права) или формироваться фонд (добавочный капитал).

Необложение доходов по этому подпункту возможно только в случае, когда получающей стороной является коммерческая организация (письмо МФ РФ от 06.10.2011 № 03-03-07/39), а передающей - лицо, владеющее долей в УК (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не важны величина доли (письмо ФНС РФ от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@) и то, что владелец ее является иностранным юрлицом (письмо УФНС РФ по Москве от 17.02.2011 № 16-15/015048@).

Увеличение активов, не попадающее под налог, возможно такими путями:

• Передача имущества (в том числе денег), имущественных или неимущественных прав. При этом цель ее должна быть зафиксирована документально. Как это имущество будет использовано в дальнейшем, роли не играет (письмо МФ РФ от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).
• Прощение задолженности, образовавшейся как результат реального перечисления денег. К такому долгу, например, можно отнести непогашенный заем, но не проценты по нему (письмо ФНС РФ от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@).
• Восстановление неполученных дивидендов (письмо МФ РФ от 17.02.2011 № 03-03-06/1/106). При этом долю в УК, невостребованную владельцем при выходе из состава участников, нужно включить в доходы для налога на прибыль.

Обратите внимание: передача вещи владельцем доли юрлицу в неоплачиваемое пользование на какой-либо период к рассматриваемому подпункту отношения не имеет (письмо МФ РФ от 05.12.2012 № 03-03-10/128).

Каковы тонкости безвозмездной передачи имущества (подп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК)?

Определение безвозмездной помощи, о которой идет речь в подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ, приведено в ст. 1 закона «О безвозмездной помощи РФ» от 04.05.1999 № 95-ФЗ.

Ее получателями могут быть:

• РФ и ее субъекты;
• органы власти и местного самоуправления;
• юрлица и физлица.

Оказание помощи осуществляют:

• иностранные государства;
• федеративные или муниципальные образования этих государств;
• международные и иностранные учреждения или НКО;
• физлица-иностранцы.

Допускаются следующие формы помощи:

• денежные средства;
• товары;
• работы и услуги.

Принадлежность форм помощи к безвозмездной (гуманитарной или технической) должна быть зафиксирована документально: удостоверением, которое выдают получателю помощи согласно правилам п. 11 разд. 3 постановления Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046. В приложении к этому удостоверению перечисляются лица-доноры. Льготы (налоговые и таможенные) имеют отношение ко всем участникам программы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 № Ф04-506/2007, Московского округа от 24.01.2006 № КА-А40/13837-05-П).

Не попадает под действие этого подпункта юрлицо, выполняющее за вознаграждение, поступающее от непосредственного получателя безвозмездной помощи, какую-либо работу, относящуюся к ней.

По подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ льготируется имущество, передаваемое по решению любого из органов власти в ГУП или МУП, список которых с 2007 года пополнен автономными учреждениями (закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Также этот подпункт относится и к казенным предприятиям.

Инициаторами создания ГУП или МУП и собственниками их имущества являются (п. 1 ст. 120 ГК РФ):

• РФ или ее субъекты;
• муниципальные образования.

ГУП и МУП - это НКО, задача которых заключается в исполнении функций управления, здравоохранения, социально-культурных или каких-то иных, не преследующих коммерческие цели.

В связи с применением этого подпункта возникает такой вопрос: будет ли льготироваться передача имущества между двумя госучреждениями? Письмо УФНС РФ по Ленинградской области от 25.08.2005 № 05-06/08383 отвечает на него положительно.

Каковы нюансы передачи имущества атомным станциям (подп. 7 п. 1 ст. 251 НК)?

Под действие этого подпункта попадают ОС и НМА, переданные атомным станциям в целях повышения их безопасности по законодательству РФ или согласно международным договорам с участием РФ.

Если имущество, переданное с соблюдением вышеуказанных условий, используется в иных (предпринимательских) целях, то оно попадает под налог на прибыль. Приносимый им при этом доход может быть уменьшен на суммы начисляемой по нему амортизации (письмо УФНС РФ по Москве от 12.03.2012 № 16-15/020628@).

Какие особенности имеет необложение поступлений у посредников (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК)?

Посреднический (агентский) договор состоит в том, что посредник (комиссионер, агент, поверенный) осуществляет от своего имени по поручению и за счет комитента (принципала, доверителя) сделки или какие-либо юридически значимые действия. Права и обязанности по такой сделке приобретает посредник. При этом доходом его, учитываемым для целей налога на прибыль, является агентское вознаграждение, а все прочие поступления в его адрес служат лишь средствами исполнения поручения.

И именно эти деньги и имущество, полученные посредником в связи с выполнением возложенного на него поручения, а также средства, направленные на компенсацию тех его затрат, которые, согласно условиям договора, осуществляются им за счет комитента, имеют отношение к рассматриваемому подпункту (письмо МФ РФ от 03.08.2006 № 07-05-06/204).

В связи с посредническими договорами у комиссионера налогом не облагают (письмо ФНС РФ от 28.06.2011 № ЕД-4-3/10246@):

• Товар, полученный от комитента, и деньги, поступившие от покупателей, - когда речь идет о продажах через него.
• Деньги, полученные от комитента, и товар, поступивший от поставщика, - когда через него покупают товар.
• Средства, полученные от комитента в счет компенсации затрат на исполнение поручения.
• Стоимость возвращенного покупателем некачественного товара.
• Средства, полученные от комитента в счет компенсации затрат, связанных с заменой некачественного товара.

Аналогичная схема используется в отношениях комиссионер - субкомиссионер. При этом комиссионер для субкомиссионера будет выступать в роли комитента.

Какие проблемы возможны по заемным средствам (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК)?

Полученные заемные средства, подлежащие возврату, независимо от формы их предоставления и документального оформления, не увеличивают базу по прибыли (письмо МФ РФ от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128).

Они могут поступить в виде:

• кредита;
• займа денежного или вещевого, в т. ч. беспроцентного;
• векселя.

И пока они остаются чужими средствами, к ним применим рассматриваемый подпункт. При этом действующее законодательство не считает доходом получателя заемных средств выгоду от неначисляемых процентов в случае беспроцентного займа (постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2006 № А57-3029/05-7).

Вопросы при применении этого подпункта имеют место в следующих ситуациях:

• Выдан собственный вексель. Он равнозначен заключению договора займа, и поступившие взамен него средства не облагают налогом (письмо МФ РФ от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6365).
• Средства получены в рублях по договору кредита или займа, составленному в у. е., и сумма, рассчитанная по курсу на день их возвращения, отличается от поступившей суммы. Если сумма возврата окажется меньше, то у заемщика возникнет доход в виде курсовой разницы, попадающий под налог. А при возвращении большей суммы курсовую разницу следует учесть в расходах, уменьшающих базу по прибыли.
• Прощен долг по заемным средствам. В момент прощения они станут безвозмездно приобретенными и попадут под налог (письмо МФ РФ от 03.10.2006 № 03-03-04/1/680). Особые ситуации создаются для фирм с большой (более 50%) долей взаимного участия (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Какие вопросы возникают по имуществу, передаваемому между лицами с большой (более 50%) долей взаимного участия (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК)?

Освобождение от налога по этому подпункту возможно при одновременном выполнении нескольких ограничений. Он применим, если происходит передача:

• От участника (юрлица или физлица), имеющего на дату передачи более чем 50%-ную долю в принимающей стороне, или если в УК передающей стороны доля получателя больше 50%. Участник может быть иностранным юрлицом (письмо МФ РФ от 27.02.2012 № 03-03-06/1/103), но страна его постоянной дислокации не должна входить в список государств с льготным режимом налогообложения, который утвержден приказом МФ РФ от 13.11.2007 № 108н.
• Имущества (в т.ч. денег).
• На условиях безвозмездности.
• Без возможности предоставления переданного имущества в течение года в пользование (например, в аренду, залог, управление) другим лицам (письмо МФ РФ от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100). При этом деньги в этот период можно использовать на покупку имущества для получателя средств (письмо МФ РФ от 29.12.2005 № 03-03-04/1/465) и для иного применения в хоздеятельности (письмо МФ РФ от 19.04.2006 № 03-03-04/1/360).

Величину стоимости передаваемого имущества НК РФ не ограничивает (письмо МФ РФ от 22.04.2003 № 04-02-05/2/18). Нет ограничений и по организационно-правовой форме юрлица - получателя средств (письмо МФ РФ от 09.11.2006 № 03-03-04/1/736).

Льготой по рассматриваемому подпункту можно воспользоваться также в таких ситуациях:

• Доля участника-владельца 50%-ной доли на момент передачи не оплачена (постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А41/5286-06).
• После передачи имущества передавшая его сторона вышла из состава участников (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 № Ф03-А73/05-2/4367).
• Имущество получено от нового участника с 50%-ной долей, но Устав принимающей стороны, в котором отражены сведения о его вхождении в состав участников, еще не зарегистрирован (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 № Ф04-1558/2007).
• Прощен долг по займу или задолженность по иному переданному имуществу (письмо МФ РФ от 19.10.2011 № 03-03-06/1/678, постановление ФАС Московского округа от 05.08.2014 № Ф05-8301/2014 № А41-56705/13).

При этом в связи с займом пояснений потребуют следующие ситуации:

• На дату выдачи займа заимодавец не был участником должника. Здесь для момента получения денег не выполняется главное условие, установленное подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому его применение невозможно (письмо МФ РФ от 31.01.2011 № 03-03-06/1/45).
• Прощаемый заем является результатом замены им другого обязательства (новацией). Рассматриваемый подпункт здесь неприменим из-за отсутствия факта безвозмездной передачи (письмо МФ РФ от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37235).
• Прощению вместе с займом подлежат также начисленные проценты по нему. Поскольку при начислении проценты включались в расходы, то в момент прощения долга они должны увеличить базу по прибыли (письмо МФ РФ от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).

О налогообложении беспроцентного займа читайте в статье «Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный займ?» .

Нельзя применить рассматриваемый подпункт в случаях:

• Участия в юрлице (при соблюдении ограничений в отношении размера доли) субъектов РФ в связи с тем, что по законодательству они не являются юрлицами (письмо МФ РФ от 08.06.2015 № 03-03-05/32979).
• Если доля передающей стороны составляет ровно 50% или менее 50% в УК получателя (письмо УФНС РФ по Москве от 06.10.2006 № 19-11/87982).
• Если два участника, доля каждого из которых менее 50% (даже когда сумма долей составляет более 50%), передают имущество, находящееся в совместной собственности (письмо МФ РФ от 24.05.2004 № 04-02-05/3/39).

Нельзя льготировать передачу, если участник, даже отвечающий установленным требованиям, безвозмездно передает:

• Вексель со сроком погашения менее года (письмо МФ РФ от 24.03.2009 № 03-03-06/1/185,постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2013 № А63-18018/2012).
• Имущественные права, работы или услуги (письма МФ РФ от 28.04.2010 № 03-03-06/1/299, УФНС РФ по Москве от 14.10.2010 № 16-15/107958@).
• Имущество, которое до истечения года с момента его передачи принявшая сторона отдает во временное пользование третьему лицу (письмо МФ РФ от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 № А32-23646/2007-26/476).

Какие нюансы могут возникнуть по процентам, полученным из бюджета (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК)?

В НК РФ для ряда ситуаций установлен порядок начисления в пользу налогоплательщика процентов за счет бюджетных средств. Это проценты либо на необоснованно взысканные с него платежи (ст. 79 НК РФ), либо причитающиеся ему за нарушение ИФНС (или казначейством) установленных сроков возврата денег (ст. 78, 176, 176.1, 203 НК РФ).

Такие проценты не являются штрафными санкциями и не расцениваются как возмещение ущерба, а являются компенсацией, выплачиваемой за несвоевременный возврат средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2004 № А56-48226/03). Поэтому п. 3 ст. 250 НК РФ (в отношении признанных или присужденных санкций за нарушение обязательств) к ним неприменим, и они выделены в отдельный подпункт п. 1 ст. 251 НК РФ.

По указанному подпункту интерес может представлять такой момент: в нем нет отсылки к ст. 76 НК РФ. В связи с этим проценты, начисляемые по п. 9.2 ст. 76 НК РФ (за несоблюдение срока отмены решения о блокировке счета), при их поступлении относят на увеличение базы по прибыли (письмо МФ РФ от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).

О начислении процентов при нарушении сроков возврата налогов читайте в материале «Ст. 78 НК РФ (2018-2019): вопросы и ответы» .

В чем состоят особенности клиринговой деятельности (подп. 13 и 13.2 п. 1 ст. 251 НК)?

Клиринговая деятельность заключается в сборе и проверке информации в отношении сделок с ценными бумагами, учете и зачете взаимных обязательств по ним. Она лицензируется. Требования к участникам клиринга и правила ведения этой деятельности содержит закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге».

Клиринговая деятельность и сам процесс ведения торговли на рынке ценных бумаг тесно сопряжены с финансовыми рисками, и для их снижения формируют специальные фонды. Гарантийные взносы в такие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, не попадают под налог на прибыль по рассматриваемому подпункту.

С 2017 года не облагаются налогом также клиринговые сертификаты участия, полученные от клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, а кроме того, имущество, полученное от клиринговой организации при погашении имеющихся у налогоплательщика клиринговых сертификатов участия.

Каковы нюансы целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК)?

Целевое финансирование - это средства, которые при соблюдении условий их получения, учета и расходования, не влекут за собой возникновения выгоды у получателя (письмо МНС РФ от 04.08.2004 № 02-2-07/54@).

Для льготирования таких поступлений обязательны отслеживание и соблюдение:

• Наличия целевого назначения полученных средств, которое определено передающей стороной.
• Использования по этому назначению. При этом допускается временное применение их для других целей (письмо МФ РФ от 01.08.2013 № 03-03-06/4/30833). Определяющим здесь будет достижение соответствующего поставленной цели окончательного результата (постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 № А55-24289/2009).
• Ведения обособленного учета в отношении этих средств.

По источникам происхождения перечисленные в подпункте позиции условно можно разделить на следующие группы:

• Бюджетные средства, направляемые в ГУП или МУП (бюджетные ассигнования), и средства, предназначенные для капремонта, перечисляемые ТСЖ, ЖСК и иным управляющим многоквартирным домом структурам.
• Гранты от российских НКО, физлиц или от иностранных и международных организаций, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 № 485. Получателями могут быть юрлица любой формы. Для соответствия условиям рассматриваемого подпункта ст. 251 НК РФ гранты должны предназначаться для осуществления программ в областях культуры, образования, науки, спорта, медицины, охраны окружающей среды, социального обслуживания. Обязателен отчет перед грантодателем об использовании предоставленных им средств.
• Инвестиции, которые являются результатом торгов (конкурсов), или поступили от иностранных инвесторов на вложения в объекты производственного назначения, или получены застройщиком от российских дольщиков и инвесторов. Средства иностранных инвесторов должны быть использованы в течение года.
• Средства от российских фондов, ориентированных на поддержку и развитие научно-технической деятельности.
• Поступления из резервов РФ в организации, имеющие особо опасные в отношении атомной энергии объекты. Эти средства должны быть использованы в течение года.
• Поступления из общества взаимного страхования его членам или из организаций ОМС в медучреждения.
• Взносы пенсионных фондов в фонд гарантирования пенсионных накоплений и суммы возмещений, поступающих из них, а также взносы банков в фонд страхования вкладов.
• Средства собственников помещений, поступающие в ТСЖ, ЖСК и другие управляющие многоквартирным домом структуры на финансирование капремонта.

В отношении целевых средств бюджета могут создаваться такие ситуации, вызывающие вопросы:

• Бюджетное учреждение получает доход от реализации продукта, возникающего в результате его основной деятельности. Решения судов противоречивы. Одно мнение: этот доход нельзя считать целевым финансированием (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2008 № Ф03-А51/07-2/6155). Вторая точка зрения: расценивать его так можно, поскольку он поступает непосредственно на бюджетные счета (постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2004 № Ф09-5305/04-АК).
• Получатель бюджетных средств привлекает стороннего исполнителя для выполнения работ, в отношении которых получено целевое финансирование. К оплате, полученной этим сторонним исполнителем от получателя бюджетных средств, рассматриваемый подпункт неприменим (письмо МФ РФ от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554).
• При выполнении госзадания юрлицу поступает возмещение недополученных доходов. Такое поступление - часть выручки (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98) и его надо облагать налогом, поскольку в противном случае станет невозможным принятие части произведенных затрат в уменьшение базы по прибыли (письмо МФ РФ от 12.02.2010 № 03-03-06/1/68). Если часть средств этого возмещения юрлицо возвращает в бюджет, то ее можно учесть в расходах, уменьшающих прибыль (письмо ФНС РФ от 30.06.2014 № ГД-4-3/12324@).
• С 01.09.2014 ТСЖ, к которым относится ряд положений подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, стали одной из форм ТСН (товарищества собственников недвижимости) и должны сменить в своем названии указание на организационно-правовую форму. При этом положения рассматриваемого подпункта остаются для них в силе (письмо МФ РФ от 17.07.2015 № 03-03-10/41192).

По инвестициям следует иметь в виду, что:

• Лица, перечисляющие средства, должны быть инвесторами (участниками инвестиционной программы). Если на инвестирование идут средства, дополнительно полученные, например, от физлиц в виде надбавок и затем направленные получателем на выполнение инвестпрограммы, то они не будут льготироваться по рассматриваемому подпункту (письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 1541/13).

При формировании поступлений от собственников помещений в ТСЖ и ЖСК, связанных с капремонтом, неоднозначным может быть следующий момент:

• Средства собственников помещений многоквартирных домов, предназначенные для проведения капремонта (как сами взносы, так и штрафные санкции по ним) не подлежат обложению налогом. При этом в отношении процентов, начисленных на эти средства, возможны два варианта. Если они возникают на спецсчете, средства которого можно расходовать только на те же цели, для которых он открыт, то под налог они не попадут. В то же время проценты на средства, находящиеся на счете регионального оператора (фонда), будут облагаться налогом (письмо МФ РФ от 14.05.2015 № 03-03-10/27648).

Какие вопросы связаны с увеличением доли в УК (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК)?

Увеличение УК акционерных обществ можно осуществить путем увеличения номинала существующих акций или разместив их дополнительное количество, не меняя при этом распределения долей между акционерами. Как правило, это происходит за счет имущества общества. Соответственно, такое увеличение не приводит к обложению прироста налогом на прибыль в акционерном обществе, увеличивающем УК, и не влечет за собой расхода при передаче этих акций акционерам (письмо МФ РФ от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265).

Если у организации-эмитента нет расхода, то у его акционеров-организаций не появляется дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль. Это обстоятельство и отражено в тексте рассматриваемого подпункта. Вопрос, относящийся к нему, состоит в оценке возможности применения его к участникам ООО. Существуют две позиции:

• Применить его к ООО нельзя, исходя из буквального прочтения текста (письмо МФ РФ от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742).
• Применение к ООО возможно, т.к. увеличение в ООО долей участия за счет нераспределенной прибыли не влечет за собой реального роста стоимости имущества участников и долей их участия (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006).

Если акционерами общества являются физлица, то в аналогичной ситуации увеличения его УК у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (письмо МФ РФ от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265).

Когда не облагают рост стоимости драгоценных камней (подп. 16 п. 1 ст. 251 НК)?

Согласно этому подпункту не облагают сумму прироста расчетных цен на драгоценные камни природного происхождения, образовавшуюся при их переоценке, проводимой в установленном в РФ порядке.

Какие основания возможны для льготирования сумм уменьшения УК (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК)?

Действующее законодательство содержит несколько оснований для обязательного уменьшения УК:

• Для акционерных обществ - согласно п. 1 ст. 34 (приобретенные обществом собственные акции не реализованы в течение года) и п. 6 ст. 35 (величина чистых активов на протяжении 2 лет не превышает величины УК) закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
• Для ООО - в соответствии с п. 5 ст. 24 (доля не оплачена участником, не распределена и не продана обществом в течение года) и п. 4 ст. 30 (величина чистых активов на протяжении 2 лет не превышает величины УК) закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
• Для ГУП и МУП - согласно п. 2 ст. 15 (по завершении года стоимость чистых активов меньше уставного фонда) закона «О ГУП и МУП» от 14.11.2002 № 161-ФЗ.

Доход, возникающий при этом, в соответствии с рассматриваемым подпунктом налогом не облагают (письмо МФ РФ от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369).

При добровольном уменьшении УК доход, полученный от этой операции, попадает под налог (письмо МФ РФ от 06.08.2013 № 03-03-10/31651), если при этом не происходит возврата вкладов участникам (определение ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09).

Когда не учитывают стоимость материалов, образовавшихся при демонтаже (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК)?

Этот подпункт имеет отношение только к тем объектам, уничтожение которых осуществляют согласно Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении от 13.01.1993 года.

Материалы, полученные в результате вывода из эксплуатации прочих объектов, подлежат обложению налогом в общепринятом порядке.

Какое имущество льготируют сельхозпроизводители (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК)?

Облагают ли налогом пополнение радиоактивного запаса (подп. 20 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемый подпункт касается госзапасов радиоактивного сырья РФ и освобождает от налога те поступления имущества и имущественных прав, которые направлены на возобновление и содержание этих запасов.

Какую кредиторскую задолженность можно при списании не облагать налогом (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК)?

Положения рассматриваемого подпункта действительны для тех ситуаций списания задолженности (или ее части) по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, которое происходит по законодательству РФ или по решению Правительства РФ. Списанными могут стать все виды бюджетных платежей: налог, сбор, взнос, пени, штраф.

Возникающий при этом у юрлица доход не попадет под налог в соответствии с рассматриваемым подпунктом.

Могут ли родители материально поддержать школу (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК)?

Этот подпункт применим для имеющих лицензию на образовательную деятельность:

• государственных и муниципальных образовательных учреждений (ГОУ);
• негосударственных образовательных учреждений (НГОУ).

Льготируется имущество, безвозмездно полученное ими на осуществление основной деятельности. В том числе не подлежат обложению налогом:

• Целевой взнос, поступивший от родителей на обеспечение материально-технической базы школы (письмо МФ РФ от 07.05.2003 № 04-02-05/2/21).
• Средства, полученные НГОУ от собственника (физлица или юрлица), которые можно соотнести как с п. 1 (подп. 11 и подп. 22), так и с п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо УФНС РФ по Москве от 03.09.2012 № 16-15/082250@).
• Деньги, перечисленные в адрес ГОУ для выплаты именных стипендий (письмо УФНС РФ по Москве от 13.04.2012 № 16-15/032824@).
• Средства, пожертвованные ГОУ - детскому саду родителями, которые также можно рассматривать применительно к подп. 22 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо УФНС РФ по Москве от 19.10.2011 № 16-15/101183@).
• Субсидии, выделенные НГОУ из бюджета на возмещение затрат по обеспечению учащихся питанием во время обучения (письмо МФ РФ от 30.08.2012 № 03-03-06/4/89).

Нельзя применить этот подпункт:

• Для средств, являющихся платой за обучение.
• Имущества, полученного в безвозмездное пользование (письмо МФ РФ от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966).
• АНО (автономной некоммерческой организации) дошкольного образования, получающей субсидии из бюджета. Здесь надо воспользоваться подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо МФ РФ от 23.05.2012 № 03-03-06/4/44).
• Пожертвований в виде безвозмездного ремонта помещений образовательного учреждения. Здесь также надо соотнести их с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо МФ РФ от 02.08.2010 № 03-03-06/4/72).

Когда льготируется передача имущества структурам ДОСААФ (подп. 23 п. 1 ст. 251 НК)?

В соответствии с этим подпунктом не облагается стоимость имущества, передаваемого организациями структуры ДОСААФ друг другу при условии, что оно используется на те основные цели, ради которых это общество создано.

Будет ли доходом увеличение стоимости ценных бумаг при переоценке и восстановление резервов по ним (подп. 24 и 25 п. 1 ст. 251 НК)?

Подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется как на профессиональных, так и на непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

Согласно письму УФНС РФ по Москве от 17.11.2009 № 16-15/120198 дооценка стоимости этих бумаг до рыночной не увеличит базу по прибыли. В том числе не будет учитываться и дооценка тех ценных бумаг, по которым рыночная стоимость не определяется (письмо МФ РФ от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/175).

Восстановленный резерв под обесценение ценных бумаг, если он ранее не уменьшал базу по налогу, не учитывается как доход при налогообложении (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это не имеет отношения к профессиональным участникам рынка, использующим метод начисления при учете производимых ими операций, у которых есть право учитывать отчисления в такие резервы в расходах для целей налога на прибыль.

Когда не облагают поступления в ГУП и МУП (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК)?

Унитарные предприятия создаются в форме ГУП, МУП и казенных предприятий. Имущество, которыми они ведают или управляют, остается собственностью их учредителя (госсобственностью). Поэтому выделение им имущества собственником (или органа, уполномоченного собственником) льготируется.

Внимание! С 01.01.2018 в случае передачи ГУПу или МУПу не имущества, а денег, порядок признания доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному п. 4.1 ст. 271 НК РФ (подп. 26 в ред. закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Рассматриваемый подпункт не устанавливает ограничений по целям использования передаваемого ГУП или МУП имущества или средств. Однако возможен ряд вопросов в отношении передачи:

• Права безвозмездного пользования имуществом, прямого указания на которое в тексте рассматриваемого пункта нет. Логика рассуждений здесь такова: безвозмездность приравнивается к сбережению (и, как следствие, к получению) средств, которое льготируется по рассматриваемому подпункту (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4430@).
• Выполненных собственником работ, услуг без оплаты за них, которые также не указаны в тексте рассматриваемого подпункта. К ним могут быть применены такие же рассуждения, как и при оценке возможности использования льготы для права безвозмездного пользования имуществом.

Что льготируется у религиозных организаций (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК)?

Религиозные организации являются некоммерческими структурами, осуществляющими предпринимательскую деятельность только в интересах той цели, ради которой они созданы. Осуществляемые в связи с этим виды деятельности перечислены в ст. 16-19 закона «О религиозных объединениях» от 26.09.1997 № 125-ФЗ.

Эти организации праве применить льготу в отношении поступлений денег и имущества (имущественных прав), связанных с выполнением ими обрядовых функций, и от продажи предметов соответствующего назначения (письмо МФ РФ от 05.10.2015 № 03-01-11/56755).

Иные их доходы должны облагаться налогом в обычном порядке (письмо УМНС РФ по Москве от 24.01.2003 № 26-12/05480).

Какие льготы получает оператор услуг связи (подп. 28 п. 1 ст. 251 НК)?

Используемые в рассматриваемом подпункте понятия взяты из ст. 2 закона «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ:

• Универсальные услуги связи - это оказываемые с одинаковыми параметрами на всей территории РФ услуги телефонной и интернет-связи.
• Оператор универсального обслуживания - оператор, предоставляющий такие услуги.

В целях покрытия убытков от осуществляемой ими по гостарифам деятельности операторами создается контролируемый соответствующей госструктурой резерв универсального обслуживания. Поступления к операторам из этого резерва льготируются по рассматриваемому подпункту.

Если деятельность оператора универсального обслуживания не была убыточной, то она подлежит обложению налогом в обычном порядке с учетом поступивших за период из резерва сумм (письмо МФ РФ от 14.07.2008 № 03-03-06/1/402).

Как льготируется поступление средств у ипотечных агентов (подп. 29 п. 1 ст. 251 НК)?

Ипотечным агентом является специализированная коммерческая организация, которая осуществляет (ст. 2 закона «Об ипотечных ценных бумагах» от 11.11.2003 № 152-ФЗ):

• покупку (обмен, уступку) прав требования по заемным средствам, обеспеченным ипотекой, или закладных;
• выпуск облигаций (прав требования) с ипотечным покрытием.

Ипотечные агенты вправе воспользоваться льготой, установленной рассматриваемым подпунктом, в отношении поступлений (денег, имущества, имущественных прав), полученных в связи с определенной их Уставом деятельностью.

Проценты, начисленные на остаток средств на расчетном счете ипотечного агента, не будут облагаться налогом, поскольку средства на этом счете могут быть сформированы только благодаря деятельности, соответствующей Уставу. При этом доход от средств, размещенных на депозите, попадет под налог как не отвечающий уставной деятельности (письмо МФ РФ от 11.07.2014 № 03-03-10/33783).

Попадут ли под налог доходы пенсионных фондов (подп. 31 п. 1 ст. 251 НК)?

Страховщики по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) - это государственный и негосударственные пенсионные фонды (ст. 5 закона «Об ОПС в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Доход, получаемый ими при инвестировании пенсионных накоплений, не попадает под налог согласно рассматриваемому подпункту. Соответственно, перечисление фонду, например, причитающихся дивидендов происходит без удержания налога (письма МФ РФ от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6358, ФНС РФ от 10.01.2012 № АС-4-3/2@). Выплачивающая их организация при этом должна получить документальное подтверждение принадлежности вложенных средств пенсионному фонду (письмо МФ РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/265).

Каковы нюансы возврата имущества из аренды с неотделимыми улучшениями (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК)?

Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения имущества, переданного ему в аренду, без согласия арендодателя или с его согласия, но за свой счет, то у арендодателя не возникает обязанности по возмещению их стоимости (п. 3 ст. 623 ГК РФ) и обязанности уплатить налог при их получении в составе возвращенного из аренды имущества (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Этот подпункт применим также для ситуации взноса в УК в виде предоставления временного права пользования имуществом, когда в процессе этого использования производятся его неотделимые улучшения (письмо УФНС РФ по Москве от 06.06.2006 № 19-11/48769).

Какие доходы освобождаются у судовладельцев (подп. 33 и 33.2 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемые подпункты относятся к судовладельцам, использующим суда, зарегистрированные в Российском международном реестре (РМРС). В этот реестр попадают плавсредства, осуществляющие международные перевозки, в т.ч. при сдаче их в аренду для таких перевозок. Международной считается перевозка, в которой один из пунктов (назначения или отправки) находится за границей РФ. Регистрацию в РМРС подтверждают ежегодно.

Ст. 251 НК РФ льготирует доходы таких судовладельцев от эксплуатации и продажи судов, а также от сдачи их в аренду, в том числе путем предоставления в лизинг (письмо МФ РФ от 23.11.2012 № 03-03-06/1/607). При этом п. 1 этой статьи содержит два похожих подпункта, относящихся к этим судовладельцам:

• Подп. 33, не ограничивающий освобождение ни местом постройки судна, ни годом его создания, но обязывающий к осуществлению международных перевозок.
• Подп. 33.2, который относится только к владельцам судов, построенных в РФ после 2009 года. В сравнении с подп. 33 он дополнен таким видом деятельности, как буксировка, и не содержит условий об обязательности осуществления международных перевозок.

Таким образом, используемое судно, зарегистрированное в РМРС, может попасть либо под одну, либо под другую льготу (письма МФ РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/1/52434, от 18.09.2012 № 03-03-06/4/99).

Не будут освобождаться в связи с рассматриваемыми подпунктами полученные судовладельцами:

• Субсидии на возмещение затрат по приобретению судов (письмо МФ РФ от 19.06.2015 № 03-03-06/1/35667).
• Доходы от перевозок в Республику Крым (с 18.03.2014), льготировавшиеся по подп. 33, в связи с вхождением ее в состав РФ (письмо ФНС РФ от 28.05.2014 № ГД-4-3/10288@).
• Арендная плата за использование судна, освобождавшаяся по подп. 33, за время ремонта, происходившего на территории РФ (письмо МФ РФ от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18876).
• Курсовые разницы, возникающие по валютным обязательствам (письмо МФ РФ от 16.04.2013 № 03-03-06/1/12744).
• Доходы от перевозок внутри РФ судами, которым доступен для освобождения только подп. 33 (письмо МФ РФ от 04.02.2013 № 03-03-06/1/2282).
• Суммы страхового возмещения нанесенного ущерба (письмо МФ РФ от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501)

Можно ли считать необлагаемыми доходы казенных учреждений от продажи товаров (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемый подпункт льготирует доходы казенных учреждений (госучреждений) от оказанных ими услуг (госуслуг), которые соответствуют целям создания этих учреждений.

Указанная льгота не относится:

• к реализации госучреждением товаров (письмо МФ РФ от 13.07.2015 № 03-03-06/40083);
• к реализации продукции, выпускаемой казенным учреждением (письмо МФ РФ от 01.03.2012 № 03-03-10/18).

Когда не облагают доходы банка развития (подп. 34 п. 1 ст. 251 НК)?

Согласно этому подпункту не облагаются доходы банка развития - госкорпорации, которым является Внешэкономбанк. При выплате ему дивидендов налог на прибыль удерживаться не будет (письмо МФ РФ от 22.02.2008 № 03-03-06/2/17). Не облагаются также доходы в виде прибыли контролируемых таким банком иностранных компаний (подп. 34 в ред. закона от 29.12.2017 № 466-ФЗ).

Как зарабатывают средства на жилье военным (подп. 35 п. 1 ст. 251 НК)?

Рассматриваемый подпункт позволяет льготировать доход (дивиденды), получаемый при инвестировании средств, накапливаемых для решения жилищных вопросов военнослужащих (письмо МФ РФ от 05.07.2011 № 03-03-06/1/403).

Какое имущество льготируется у концессионера (подп. 37 п. 1 ст. 251 НК)?

В рамках концессионного соглашения концессионер получает право исключительного возмездного пользования переданным ему имуществом или имущественными правами.

Рассматриваемый подпункт льготирует стоимость такого имущества или прав (письмо от 23.10.2012 № 03-05-04-01/36). Исключением является плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств.

Когда не облагают доход НКО от размещения целевого капитала (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК)?

Возможность применения рассматриваемого подпункта привязана к закону «О целевом капитале НКО» от 30.12.2006 № 275-ФЗ и, соответственно, к доходу от размещения такого капитала (письмо МФ РФ от 22 июня 2015 № 03-03-06/2/36005).

Однако доход от размещения средств компенсационного фонда, созданного за счет целевого финансирования, полученного от членов некоммерческого партнерства - саморегулируемой организации, не будет соответствовать критериям этого подпункта (письмо МФ РФ от 29.07.2013 № 03-03-06/4/30025).

Должны ли облагаться суммы, излишне полученные ответственным участником КГН для оплаты налогов (подп. 44 п. 1 ст. 251 НК)?

В консолидированную группу налогоплательщиков (КГН) при соблюдении ряда условий, установленных гл. 3.1 НК РФ, могут объединяться юрлица - плательщики налога на прибыль с целью консолидации налоговой базы для расчета этого налога. Ответственный участник КГН принимает на себя функции определения его величины и оплаты. Прочие участники для этой цели перечисляют ему денежные средства (компенсационные платежи).

Рассматриваемый подпункт льготирует суммы этих денежных средств, в т. ч. как поступивших ответственному участнику, так и возвращенных им участникам, если суммы перечислений превысят величину фактически уплачиваемого налога и связанных с ним авансовых платежей, пеней или штрафов. НК РФ не устанавливает порядка таких взаиморасчетов и возврата средств. Он может содержаться в договоре о создании КГН.

При этом, независимо от условий взаимных расчетов, суммы поступлений, связанных с ними, не облагаются налогом ни у одной из сторон (письмо МФ РФ от 21.03.2012 № 03-03-06/1/144), в т. ч. не подлежат налогообложению излишне уплаченные участником суммы компенсационных платежей, не возвращенные ему ответственным участником (письмо МФ РФ от 09.10.2012 № 03-03-06/1/532).

Какие доходы не облагают у страховщиков банковских вкладов (подп. 52 п. 1 ст. 251 НК)?

Льгота по рассматриваемому подпункту возникает у организаций, осуществляющих обязательное страхование банковских вкладов физлиц и принимающих меры по поддержке стабильности банковской системы РФ в соответствии со ст. 3 закона «Об изменениях в законах о банках» от 29.12.2014 № 451-ФЗ. Они имеют право на льготирование следующих доходов при условии перечисления их в бюджет в полном объеме (письмо МФ РФ от 14.08.2015 № 03-03-06/2/47218):

• купонного по облигациям федерального займа, внесенным РФ в их УК;
• процентов по договорам субординированного займа у банков и по субординированным банковским облигациям;
• штрафов, полученных от банков, нарушивших порядок поддержки стабильности банковской системы РФ.

С 2017 года этот перечень дополнен доходами:

• в виде дивидендов по привилегированным акциям банков, оплаченным облигациями федерального займа, внесенными РФ в имущество организации;
• в виде дивидендов по обыкновенным акциям банков, приобретенным в процессе обмена на них требований по договору субординированного займа или при конвертации банковских облигаций из субординированных в обыкновенные акции;
• процентными (купонными) по облигациям федерального займа, переданным банкам по договорам субординированного займа, которые включаются в доходы у передающей организации.

Каковы особенности необложения доходов ТСЖ и ЖСК (п. 2 ст. 251 НК)?

Для целей управления многоквартирным домом создаются некоммерческие управляющие структуры различных форм: ТСЖ, ЖСК или иной жилищный кооператив. Существуют они на средства, вносимые в них собственниками и пользователями помещений. Средства предназначаются на:

• содержание и ремонт общего имущества;
• оплату коммунальных услуг.

Такие средства не попадают под определение целевых поступлений, закрытый перечень которых содержит п. 2 ст. 251 НК РФ, и подлежат налогообложению как выручка (письмо МФ РФ от 05.05.2006 № 03-03-05/8). При этом в расходы для целей налога будут приняты затраты, фактически понесенные ТСЖ в связи с оказанием этих услуг.

Законодательство не запрещает иных поступлений в такие структуры. Из них для целей применения п. 2 ст. 251 НК РФ могут иметь место:

• членские и паевые взносы;
• пожертвования;
• безвозмездные работы и услуги;
• платежи в резерв на капремонт.

Возможно возникновение вопросов по следующим ситуациям получения средств:

• На оплату коммунальных платежей. Здесь могут иметь место два подхода. Первый: эти средства образуют доход и одновременно в равнозначной сумме создают расход, т.е. при наличии доходов, попадающих под налог, базы для начисления налога по ним не возникнет (письмо МФ РФ от 14.09.2011 № 03-03-07/32). Второй: поступающие средства - это взносы и обложению налогом не подлежат, поскольку расходуются на цели, предусмотренные Уставом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 № А56-12206/2007).
• Процентов по депозитам. Они попадают под налог (письмо МФ РФ от 29.09.2015 № 03-03-07/55629).

Что нужно для необложения доходов НКО (п. 2 ст. 251 НК)?

НКО - организации, которые функционируют не ради получения прибыли и распределения доходов между ее участниками (п. 1 ст. 2 закона «О НКО» от 12.01.1996 № 7-ФЗ). Цель их - решение задач социального, благотворительного, культурного, образовательного, научного характера, осуществление функций управления, охраны здоровья, развития спорта, удовлетворения нематериальных потребностей общества. Они могут иметь формы:

• общественных или религиозных организаций;
• ассоциаций (союзов), обществ и общин;
• фондов;
• госкорпораций и госкомпаний;
• некоммерческих партнерств;
• государственных, муниципальных, бюджетных, частных учреждений.

НКО могут принадлежать на праве собственности или оперативного управления все виды имущества. Оно вправе формировать целевой капитал, который может передавать в доверительное управление.

Средства НКО формируются за счет:

• поступлений от ее учредителей, участников или членов;
• добровольных имущественных взносов и пожертвований;
• выручки от реализации товаров, работ, услуг;
• доходов по ценным бумагам и вкладам;
• доходов от сдачи в аренду и продажи имущества;
• других незапрещенных законом поступлений.

Имущественные взносы и пожертвования могут поступать:

• из бюджета и внебюджетных фондов;
• от юрлиц, в том числе иностранных;
• от физлиц, в том числе иностранных.

В соответствии с рассматриваемым пунктом в доходах НКО не учитываются безвозмездные целевые поступления (кроме подакцизных товаров), предназначенные для ее содержания и ведения деятельности, предусмотренной Уставом, при условии их использования в этих целях. Обязательным условием необложения этих средств является их отдельный учет от иных поступлений.

Перечень их закрыт, и все поступления, не упомянутые в нем, будут попадать под налог на прибыль (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 № А31-1758/2005-7, письмо МФ РФ от 27.04.2006 № 03-03-04/4/79).

К доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с рассматриваемым пунктом, относятся:

• членские и паевые взносы;
• паевые вклады;
• добровольно переданные денежные средства, имущество и имущественные права;
• унаследованные по завещанию имущество и имущественные права.

При этом п. 2 ст. 251 НК РФ в ряде случаев содержит ограничения на получение НКО конкретных организационно-правовых форм:

• определенных видов целевых поступлений;
• поступлений от определенных лиц.

Доходы, возникшие в неполном соответствии с условиями их получения, отраженными в рассматриваемом пункте, будут попадать под налог (письмо УФНС РФ по Москве от 28.03.2006 № 20-12/25972).

При получении средств могут возникать следующие ситуации, вызывающие вопросы:

• Могут считаться целевым поступлением бюджетные средства, предназначенные для покрытия убытка НКО от оказания жилищно-коммунальных услуг по регулируемым госценам (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 № А82-1746/2005-15).
• Безвозмездно переданные НКО средства при указании конкретной цели их использования (например, на строительство здания) следует расценивать как средства целевого финансирования, не подлежащие налогообложению по подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо МФ РФ от 24.10.2006 № 03-03-04/4/168).
• В обмен на паевые взносы член жилищного накопительного кооператива получает квартиру. Эти взносы - одна из форм участия в кооперативе, и доходом не считаются (письмо МФ РФ от 16.03.2006 № 03-03-04/4/59).
• Средства, поступившие от членов НКО, размещены на депозитных счетах. Доход, получаемый от этой операции, должен быть учтен в целях налога на прибыль (письмо МФ РФ от 17.11.2006 № 03-03-04/1/776).
• Взнос на благотворительность поступил в НКО, не имеющую статуса благотворительной. В тексте подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ нет указания на получателя. Поэтому здесь возможны 2 мнения. Первое: к такой организации этот пункт отношения не имеет (письмо МФ РФ от 19.07.2006 № 03-03-04/4/124). Второе: статус НКО не важен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 № А66-9108/2005).
• Образовательное госучреждение получает плату от родителей за содержание детей. В рассматриваемом подпункте отсутствует прямое указание на поступления такого рода. Поэтому возможны 2 точки зрения. Первая: такая плата образует доход и одновременно равнозначный ему расход, т.е. при наличии дохода, попадающего под налог, базы для начисления налога по нему не будет (письмо ФНС РФ от 01.07.2015 № ГД-4-3/11408@). Вторая: ее можно считать целевым поступлением и применять к ней льготу (постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2010 № Ф09-422/10-С3).
• Юрлица, не являющиеся НКО, получают субсидии из бюджета на устройство лиц, покинувших территорию Украины. Рассматриваемый подпункт к ним не применим (письмо МФ РФ от 02.09.2015 № 03-04-07/50654).
• При возврате НКО жертвователю неиспользованного остатка пожертвования у жертвователя не возникает дохода для целей налога на прибыль, а у НКО - расхода для этих же целей (письмо МФ РФ от 02.10.2015 № 03-03-06/4/56581).
• Если зарплата в НКО финансируется за счет целевых поступлений, то уплаченные за счет них же страховые взносы, начисленные на эту зарплату, не увеличивают базу по прибыли (письмо МФ РФ от 16.06.2014 № ГД-18-3/783@).

О том, как организуется бухучет в НКО, читайте в статье «Особенности и задачи бухучета в НКО» .

Можно ли при реорганизации учесть долг (п. 3 ст. 251 НК)?

Реорганизация юрлиц может происходить в формах:

• Слияния, при котором права и обязанности каждого из них переходят к новому юрлицу.
• Присоединения, когда присоединяющееся лицо получает права и обязанности присоединяемого.
• Разделения, при котором права и обязанности распределяются между возникшими юрлицами в соответствии с разделительным балансом.
• Выделения, когда к выделившемуся лицу (или лицам) переходит часть прав реорганизуемого юрлица согласно разделительному балансу.
• Преобразования, при котором юрлицо меняет организационно-правовую форму, но сохраняет все права и обязанности исходного лица.

Рассматриваемый подпункт устанавливает отсутствие обязанности начислять налог на стоимость полученного в результате реорганизации имущества, имущественных и неимущественных прав и обязательств при условии, что они созданы (сформированы) до завершения реорганизации.

Вопросы могут возникать в следующих ситуациях:

• Передается остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам. Этот резерв должен найти отражение в налоговом учете правопреемника (письмо МФ РФ от 22.07.2005 № 03-03-02/31), но на дату реорганизации в его базу по прибыли не включается (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 № А33-7112/06-Ф02-5120/06-С1). Если правопреемник решит с начала нового налогового периода не создавать такой резерв, то он будет учтен в целях расчета налога на прибыль (письмо МФ РФ от 12.07.2004 № 03-03-05/3/55).
• Присоединяющаяся фирма имеет непогашенный долг перед присоединяющим юрлицом. Он не станет налогооблагаемым доходом правопреемника (письмо МФ РФ от 14.07.2015 № 03-03-06/40294).

В соответствии с НК РФ не все доходы, получаемые организацией, учитываются при определении прибыли. Перечень неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ. Сразу же оговоримся, что этот перечень является закрытым, а это, в свою очередь, означает, что все доходы, не поименованные в указанной статье, следует учитывать при определении налогооблагаемой базы.

Список необлагаемых доходов довольно обширный. Мы остановимся только на тех из них, которые могут иметь отношение к деятельности некоммерческих организаций.

Не учитываются при определении прибыли:

Суммы авансов (в том числе в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг), полученных учреждениями, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Однако большинство некоммерческих организаций доходы от предпринимательской деятельности учитывают кассовым методом, так как объем выручки не превышает двух миллионов рублей в квартал (ст. 273 НК РФ). В этом случае они должны включать предоплату в расчет налогооблагаемой прибыли;

Имущество, имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Заметим, что такая ситуация встречается крайне редко;

Безвозмездная помощь (денежные средства, иное имущество), полученная в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

При этом следует иметь в виду, что к безвозмездной помощи относятся средства, товары, предоставляемые юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами, на которые имеются документы, подтверждающие принадлежность этих средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию);

Имущество, полученное некоммерческими организациями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

Имущество (включая денежные средства), полученное по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору в связи с их исполнением, кроме комиссионного, агентского или иного вознаграждения;

Суммы кредита или займа (иных аналогичных средств или имущества) независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований. Здесь хочется обратить внимание на хозяйственные отношения с заимодавцем. Суммы займа, полученные от контрагента, с которым заключен договор на оказание услуг или за которым в учете числится дебиторская задолженность, могут быть квалифицированы налоговыми органами как суммы аванса или полученного дохода;

Суммы процентов, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) за нарушение сроков возврата налоговыми органами излишне уплаченных налогов или сборов;

Имущество, полученное учреждением в рамках целевого финансирования.

Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

Имущество, безвозмездно полученное негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, если оно используется в уставной деятельности;

Суммы положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

Целевые средства.