Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Страховые тарифы и база для расчета взносов

Расчеты по страховым взносам перешли в сферу влияния налоговых органов. Ежемесячные перечисления контролируются ФНС, но у фондов осталась часть полномочий по отслеживанию расходования средств на социальные пособия. Обязательства по исчислению страховых взносов и подготовке отчетного материала по этим платежам возникают у всех категорий работодателей и .

Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с внебюджетными фондами

Страховые взносы должны платиться в бюджет с учетом кодов КБК. Исключение составляют взносы, связанные с травматизмом – контролирующие функции остались у ФСС. Работодатели начисляют взносы четырех типов: на пенсионный тип, социальный и медицинский вид страхования, платежи по травматизму. Для категории самозанятых субъектов хозяйствования, у которых нет наемных сотрудников, сохранилось обязательство по уплате взносов на медицинское и пенсионное страхование.

Платежи, относящиеся к сфере контроля и регулирования разных фондов, должны быть показаны в учете обособленно. Облагаются страховыми взносами суммы доходов физических лиц, которые:

• начисляются работодателем и выплачиваются персоналу на основании заключенных трудовых договоров;
• образуются в соответствии с условиями действующих гражданско-правовых соглашений.

ВАЖНО! По всем страховым взносам ежеквартально сдается отчетность. В ФНС подается обобщенный бланк РСВ-1 по итогам каждого.

В учетных регистрах страховые начисления отображаются с привязкой к доходам каждого наемного работника. П. 3 ст. 431 НК РФ обязывает работодателей перечислять сумму взносов не позже 15 числа в месяце, следующим за периодом начисления зарплаты.

База для расчета величины взносов формируется накопительно за год. Новый отсчет начинается с 1 января следующего налогового периода. По каждому типу взноса установлены лимиты, при превышении которых до конца года прекращаются обязательства по начислению и уплате в бюджет страховых сумм. Пределы рассчитываются отдельно для каждого сотрудника путем суммирования всех его доходов.

По взносам действуют фиксированные ставки:

• для средств, начисляемых в пользу пенсионного страхования, утверждена ставка 22% (если накопленный доход сотрудника находится в пределах лимита) и 10% (для сумм за пределами лимита);
• по социальным взносам, предназначенным для покрытия расходов ФСС, ставка находится на уровне 2,9% (пониженная ставка 1,8% применяется в отношении иностранных граждан);
• на медицинское страхование отчисления делаются в размере 5,1%.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в роли работодателя выступает ИП, то расчеты с внебюджетными фондами будут отдельно вестись по доходам наемного персонала и заработку самого предпринимателя.

В 2018 году ИП при расчете страховых взносов за себя должны ориентироваться на обновленные показатели лимитов. Раньше они были привязаны к МРОТ и ежегодно корректировались при помощи коэффициентов-дефляторов. С этого года законодательно утверждены повышенные пределы доходов, на которые должны начисляться взносы. Эти величины были зафиксированы на несколько лет, их значение утратило привязку к уровню МРОТ.

Все начисляемые взносы на страховое обеспечение работодателями и самозанятыми лицами в учете причисляются к прочим расходам. Это правило применимо для субъектов хозяйствования, работающих по общей схеме налогообложения. Если компания осуществила переход на или , то за счет страховых взносов можно уменьшить базу налогообложения. В случае с УСН обязательным условием является применение спецрежима с признаком «доходы минус издержки».

ЗАПОМНИТЕ! При величина страховых взносов не влияет на размер налоговых обязательств.

В ситуациях, когда производятся выплаты персоналу, которые не имеют отношения к производственной деятельности предприятия и не участвуют в расчете базы по налогу на прибыль, страховые взносы надо начислять и перечислять с этого вида доходов в обязательном порядке. Норма подтверждается Письмом Минфина от 08.04.2010 г. №03-03-06/1/244. Затраты на выплату непроизводственных вознаграждений персоналу не могут уменьшать доходы компании в целях налогообложения, а сумму начисленных на эти доходы страховых взносов можно зачесть при расчете налоговой базы.

При возникновении обязательств по оплате больничных листов схема действий работодателя может быть двух типов. При первом варианте работодатель выступает промежуточным звеном между ФСС и заболевшим сотрудником, средства на счет работника перечисляются фондом (та часть пособия, которая подлежит оплате из средств работодателя, выплачивается предприятием). Этот вариант актуален для регионов с действующим пилотным проектом.

Если работодатель зарегистрирован в субъекте РФ, в котором не внедрен пилотный проект по прямому взаимодействию ФСС и трудоустроенных граждан, то алгоритм действий будет таким:

1. Бухгалтерия работодателя проверяет листок нетрудоспособности.
2. Производится расчет среднего заработка и пособия за счет ФСС и за счет предприятия.
3. Выводятся суммы взносов ФСС, подлежащих перечислению в отчетном периоде.
4. Если размера страховых взносов достаточно для погашения обязательств по листку нетрудоспособности, то предприятие производит выплату пособия, на его величину уменьшает сумму к уплате по взносам.
5. Если суммы взносов недостаточно для покрытия всего размера социального пособия, то предприятие производит выплату пособия, а на недостающие средства оформляет заявку на возмещение ФСС.

По нормам ст. 431 (п. 4) НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность ведения детализированного учета по начисляемым взносам по каждому работнику. Для этого используется произвольная форма карточки индивидуального учета. В нее помесячно заносятся данные о начисленных доходах по конкретному сотруднику, взносах с этого заработка и нарастающих итогах за год. Такой документ необходим для отслеживания момента, когда накопленный размер доходов физического лица достигнет предела, после которого страховые взносы должны рассчитываться по пониженной ставке или их начисление приостанавливается.

Форма карточки учета страховых взносов предполагает внесение числовых значений в рублях с копейками. Рекомендованный шаблон бланка приведен в Письме ПФ РФ от 09.12.2014 №АД-30-26/16030 и продублирован Письмом ФСС под №17-03-10/08/47380. Этот документ относится к категории бухгалтерских регистров. Его отсутствие является грубым нарушением порядка ведения бухучета – мера ответственности введена ст. 120 НК РФ. Штраф за однократное нарушение составит 10 тысяч рублей, за повторное – 30 тысяч рублей, при обнаружении факта занижения страховой расчетной базы санкция назначается в размере 20% от суммы недоплаты.

Счета и проводки

Для ведения учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен счет 69. Для разделения страховых взносов по видам вводятся субсчета:

• для расчетов в рамках социального страхования используется субсчет 69.1;
• для взносов в системе обязательного или добровольного пенсионного страхования внедрен счет 69.2;
• 69.3 отражает состояние расчетов с ФОМС;
• через субсчет 69.11 раскрываются расчеты по взносам на травматизм и страхованию от несчастных случаев (процентная ставка для работодателей устанавливается с привязкой к присвоенного им классу риска).

К СВЕДЕНИЮ! Операции по начислению всех видов страховых взносов показываются кредитовыми оборотами по счету 69. Погашение обязательств работодателя производится дебетованием субсчетов 69 счета.

Типовые корреспонденции в сфере расчетов с фондами:

• Д20 (25 или 26) – К69 – в производственной организации на доходы рабочего персонала начислены взносы;
• Д44 – К69 – взносы начислены торговой организацией;
• Д08 – К69 – величиной страховых взносов корректируется стоимость строящегося актива (зарплата задействованного персонала и страховые взносы с нее причисляются к общему размеру себестоимости объекта);
• Д69 – К51 – произведено перечисление средств с расчетного счета в погашение обязательств по страховым взносам;
• Д91 – К69/Пеня – отражено начисление пени по страховым взносам;
• Д69/Пеня – К51 – начисленная пеня за просрочку платежа по страховым взносам была погашена с банковского счета субъекта предпринимательства;
• Д69 – К70 – отражена сумма пособия, подлежащего возмещению из ресурсов ФСС (начисление части больничного, которая подлежит оплате фондом соцстраха).

С начала 2017 года в действие вступили новые изменения законодательства, которые затрагивают вопрос расчетов с внебюджетными фондами.

На сегодняшний день порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в свою очередь Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» прекратил свое действие.

Страховые взносы во внебюджетные фонды будут заменены единым страховым взносом. Отчетность по всем страховым взносам объединена и будет подаваться в налоговый орган. Федеральная налоговая служба России утвердила форму и порядок заполнения Расчета по страховым взносам приказом от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме». Эта форма объединяет в себе показатели из отчетностей по форме 4-ФСС, РСВ-1, РСВ-2 и РВ-3.

Однако, отчетность во внебюджетные фонды полностью не отменяется, у плательщиков страховых взносов останется обязанность представлять в Фонд социального страхования расчет по форме 4 - ФСС, в котором останется второй раздел – взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также в Пенсионный фонд - ежемесячные сведения СЗВ-М и ежегодный отчет о страховом стаже.

С этого года налоговые органы будут контролировать полноту и своевременность уплаты взносов, принимать отчетность и проводить камеральные и выездные проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов.

Необходимо отметить, что не изменится объект обложения страховыми взносами – это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров. База для исчисления страховых взносов также будет определяться отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года. Сохранится и предельная величина базы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для пенсионных взносов сохранится пониженная ставка в отношении выплат, начисленных сверх лимита.

Существенное изменение затронет вопроса начисления страховых взносов на суточные, выплачиваемые работникам при командировках. Судебная практика до 2017 года сложилась таким образом, что страховыми взносами не облагается вся величина суточных, зафиксированная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте работодателя. С января 2017 года не платить взносы можно будет только с суммы не более 700 рублей для внутрироссийских командировок, и с суммы не более 2500 рублей для заграничных командировок. Это закреплено в пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приоритетными целями данной реформы с одной стороны является упрощение ведения предпринимательской деятельности, а с другой стороны повышение собираемости взносов.

Подразумевается, что будет упрощен порядок сдачи отчетности и уплаты страховых взносов. Для плательщиков будет облегчен процесс зачета переплат, так как налоговая служба администрирует страховые взносы на все виды обязательного социального страхования, то страховые взносы можно будет засчитывать между собой.

Также будет упрощен порядок контроля за расчетами со стороны государственных органов, за счет сокращения количества контролирующих органов, так как налоговые службы при проведении проверок будут анализировать как начисление и уплату налогов, так и страховых взносов.

С другой стороны, Федеральная налоговая служба, как одна из наиболее эффективных служб по сбору обязательных платежей, может повысить уровень собираемости страховых взносов. В соответствие с официальными данными ФНС России, которые были озвучены главой службы на коллегии ФНС, за январь- июль 2015 года рост собираемости налогов в федеральный бюджет был зафиксирован на 17 процентов, несмотря на то, что в этом году был существенный спад показателей экономики.

Тем не менее, не все чиновники на стадии принятия данного законопроекта имели положительное мнение о передаче полномочий по администрированию страховых взносов налоговым службам. Заместитель Председателя Правительства РФ по социальным вопросам Голодец Ольга Юрьевна выразила свое мнение так: «Поскольку взносы в систему обязательного медицинского страхования и Пенсионного фонда тесно увязаны с обязательствами перед человеком, то передача сборов в систему налоговой службы может иметь отрицательный эффект, так как мы смешаем деньги нашего бюджета с деньгами каждого налогоплательщика».

Для того чтобы оценить насколько эффективна будет данная реформа, необходимо вспомнить, что налоговые органы уже занимались администрированием страховых взносов с 2001 по 2010 года.

Тогда в 2001 году был утвержден новый вид налога – единый социальный налог. Данный налог стал заменой страховым взносам во все внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а также Фонд обязательного медицинского страхования.

Целью введения единого социального налога была ощутимо облегчить плательщикам страховых взносов учет и уменьшить количество платежных документов путем замены страховых взносов в государственные внебюджетные фонды единым платежом.

Реформа должна была сократить количество представляемой в контролирующие органы информации и уменьшить количество органов, осуществляющих внешний контроль расчетов с внебюджетными фондами.

Размер единого социального налога был сокращен, для того чтобы произошла легализация заработной платы, увеличение налогооблагаемой базы. Для этого при исчислении единого социального налога использовалась регрессивная шкала налогообложения, предусматривающая снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения.

Тем не менее, цели не были достигнуты в полном объеме. Введение регрессивной шкалы ставок для взносов и уменьшение единого социального налога не помогло в увеличении заработных плат. Ничего не изменилось и для плательщиков относительно процедуры уплаты обязательных платежей. Наоборот количество оформляемых плательщиком платежных документов возросло.

Взносы утратили сущность природы страховых платежей, которые практически не были сопоставимы с размером перечисленных за работника взносов. В свою очередь, Фонды утратили контроль над поступлением средств в них и возможность влиять на этот процесс, а также оперативность в обеспечении застрахованных граждан.

Многие бухгалтера высказывают мнение, что изменения в расчетах с внебюджетными фондами в 2017 году считается возвратом к единому социальному налогу, уплачиваемому до 2010 года.

Однако, необходимо отметить, что страховые взносы после изменений законодательства в этом году не будут являться налоговым платежом, каким был единый социальный налог. Страховые взносы закреплены на основе новой законодательной базы.

Не смотря на это, есть и схожие цели между единым социальным налогом и страховыми взносами, закрепленными Налоговым кодексом в 2017 году.

Передача администрирования страховых взносов налоговым органам было продиктовано, в том числе и возможностью упрощения порядка уплаты взносов и сдачи отчетности. Однако, с начала 2017 года не произошло введение одного платежного документа, количество платежных поручений по взносам осталось прежним.

То же касается и количества отчетов, которые необходимо сдавать, начиная с 2017 года. Их количество не то, что не уменьшилось, а наоборот возросло. Отчетность во внебюджетные фонды полностью не отменяется, поэтому необходимо сдавать четыре отчётности по страховым взносам вместо трёх: в налоговый орган, в Пенсионный фонд – отчет по форме СЗВ-М и отчет о стаже работников, состоящих в штате организации, в Фонд социального страхования – расчет по форме 4-ФСС.

Единый социальный налог был отменен в 2010 году, так как не позволил в полной мере решить задачи, которые были поставлены перед его принятием.

Позволит ли теперь передача страховых взносов под контроль налоговых органов пополнить бюджет и будет ли эффективны налоговые службы в сборе страховых взносов, мы узнаем в ближайшем времени. Сейчас же можно точно утверждать, что изменения в расчетах с внебюджетными фондами – это не возврат к реформе 2001 года и введение единого социального налога, это, по мнению Правительства РФ, создание универсальной системы правового регулирования правил исчисления, уплаты и администрирования налогов, сборов, страховых взносов, что позволит снизить административную нагрузку на плательщиков, более объективно определить общую налоговую нагрузку на бизнес при принятии решений в области налоговой политики.

Список литературы

1. Гончаренко Л.И., Иванеева Ю.А., Первякова Ю.Г. Единый социальный налог: современные проблемы и модели развития // Финансы и кредит. 2005. № 30. С. 25–32;

2. Касачева О.В. Анализ результатов замены страховых взносов во внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом. Журнал: Вестник Томского государственного университета. Год: 2009. Номер: 327. Страницы: 152-155.

3. Миронова Ю. Правительство узаконило реформу единого социального налога // Время новостей. 05.05.2009.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации;

5. Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме";

6. Приказ Фонда социального страхования РФ от 26 сентября 2016 г. N 381 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения".

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с внебюджетным фондам

2. Особенности учёта внебюджетных фондов в налоговой инспекции

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами

3. Оптимизация учетных и аудиторских процедур по внебюджетным фондам

3.1 Аудиторские мероприятия по состоянию и движению внебюджетных фондов

3.2 Совершенствование учета внебюджетных фондов

Заключение

Список литературы

Введение

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Объектом исследования является налоговая инспекция.

Предметом для исследования в выпускной квалификационной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель выпускной квалификационной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

1. Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

2. Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

5. Описать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в налоговой инспекции, в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

6. Рассмотреть аудиторские мероприятия по проверке расчетов с внебюджетными фондами, а также представить предложения по совершенствованию учета данных операций.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы (Федеральных законов, постановлений Правительства, положений и так далее).

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Выпускная квалификационная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, которые включают в себя семь параграфов, заключение и список использованной литературы.

В первой главе рассматриваются нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.

Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов в налоговой инспекции.

В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по совершенствованию учета расчетов с внебюджетными фондами.

В заключении сделаны общие выводы по теме выпускной квалификационной работы.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Учетно-теоретические особенности формирования внебюджетных фондов

Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

В современных условиях социальная защита населения является неотъемлемой частью социальной политики любого цивилизованного государства.

Система социальной защиты существует во многих странах мира. В экономически развитых государствах она является важнейшей частью национальной экономики, затраты на нее сегодня составляют более четверти валового внутреннего продукта.

Большинство систем социальной защиты включают в себя следующие основные составные элементы:

1) пенсионное страхование (по старости, инвалидности, потери кормильца);

2) медицинское страхование;

3) страхование от несчастных случаев на производстве;

4) страхование по безработице.

В зарубежной и отечественной исследовательской литературе такие системы обозначаются как системы социального страхования. Однако, это наименование представляется двусмысленным, поскольку не все части систем социальной защиты основываются на принципе социального страхования. К системе социальной защиты наряду с приведенными выше элементами принадлежат также социальная помощь и социальные трансферты в рамках жилищной, образовательной и семейной политики. В реальной практике существуют все перечисленные виды социальной защиты населения, однако определяющей формой из них в условиях рыночной экономики является обязательное социальное страхование.

В настоящее время системы социального страхования наиболее развиты в странах Европейского союза. Именно в них появились и получили развитие первые социальные программы. Благодаря наличию достаточно эффективных систем социального страхования современные европейские экономики получили название социально ориентированных. Опыт западно-европейских государств свидетельствует о том, что существование продуманной системы социального страхования, охватывающей всех граждан, не только приводит к улучшению их благосостояния, расширяет и укрепляет трудовые ресурсы страны, но и способствует экономическому росту и стабилизации политической и социальной ситуации в стране.

Тем самым социальное страхование оказывает позитивное влияние на общество, содействуя социальному согласию и обеспечению общего чувства социальной защищенности среди его членов.

Современная система государственной социальной защиты населения в странах ЕС включает две организационные формы: социальное страхование и социальное обеспечение, финансируемое за счет средств государственного бюджета. Посредством этих двух форм перераспределяется почти 30% валового продукта стран - членов ЕС.

Во всех странах превалируют обязательные формы социальной защиты, основу которой составляет социальное страхование. Вместе с тем, три европейских государства - Великобритания, Нидерланды и Франция - не укладываются в рамки традиционных моделей. В Великобритании социальное обеспечение, социальное страхование и дополнительное личное страхование имеют приблизительно одинаковое значение. В Нидерландах средства, поступающие по личному страхованию, превышают размеры государственного социального обеспечения в 2 раза, а во Франции они почти равны. Если принять в расчет не только страховые премии данного года, но и все резервы (накопленные премии), то к началу XXI в. в Великобритании они превысили среднегодовой объем обязательных форм социальной защиты в 6 раз, в Нидерландах - в 5, а во Франции - в 1,4 раза. В целом по ЕС средства, накопленные страховыми компаниями и пенсионными фондами, превышают годовой оборот обязательной социальной защиты в 2 раза.

Для европейских стран характерна тенденция роста применения коллективных и индивидуальных моделей социальной защиты и социального страхования, которые призваны дополнить обязательные формы, а в будущем и оттеснить их на задний план. Реальная ситуация такова, что социальное страхование остается на сегодняшний день наиболее распространенным и весомым элементом системы обязательной социальной защиты большинства государств. В европейских странах объем средств, ежегодно проходящих через механизм социального страхования, в 2 раза превышает ассигнования государственного бюджета и в 3 раза - поступления на дополнительную защиту.

Как видно, системы социального страхования развитых европейских стран имеют общие особенности и демонстрируют схожие тенденции в своем развитии, несмотря на национальную специфику. Прежде всего, это относится к функциональной организации социального страхования, формам его проведения и видам социальных выплат.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.

Основными задачами Фонда социального страхования являются:

Обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

Участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

Осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе:

Учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

Назначение и выплата пенсий;

Персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования;

Взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов;

Выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

Управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии;

Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:

Финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях;

Обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

Аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:

Сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;

Сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

Сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

Расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда).

Страховые взносы, разделенные по видам обязательного социального страхования, до 1 января 2017 года зачислялись в соответствующие внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 34 «Страховые взносы». В эту главу вошли статьи 419-432, регулирующие правила начисления и уплаты страховых взносов. Таким образом, с 2017 года пенсионные, медицинские и взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (кроме взносов «на травматизм») - это часть налогового законодательства, а, следовательно, и перечисление их будет осуществляться не в указанные выше фонды, а в налоговые инспекции.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов с внебюджетными фондами

Основы современной системы социального обеспечения граждан, основанной на страховых принципах, формирования бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов в основном за счет страховых взносов были заложены в начале 1990-х годов. С этого времени и до настоящего момента основы правового регулирования исчисления, взимания и администрирования данных видов платежей изменялись несколько раз и прошли 4 основных этапа:

1. С начала 1990-х годов и до 2001 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды регламентировался самостоятельными нормативными правовыми актами, взносы носили неналоговый характер, администрировали их сами внебюджетные фонды.

2. С 2001 года до 2010 года данные платежи поступали во внебюджетные фонды в рамках Единого социального налога, установленного главой 24 второй части Налогового кодекса РФ. Таким образом, с 2001 года данный вид обязательных платежей носил налоговый характер, взимался, контролировался и администрировался налоговыми органами.

3. С 1 января 2010 года Единый социальный налог был отменен, и для тех же плательщиков были введены самостоятельные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), порядок исчисления и уплаты которых регулировался Федеральным законом N 212-ФЗ. Таким образом, с 2010 года страховым взносам снова вернули правовой характер неналогового платежа, обособленное правовое регулирование и администрирование государственными внебюджетными фондами.

4. С 1 января 2017 года начинается новый виток правового регулирования и администрирования страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды: страховые взносы возвращаются в Налоговый кодекс РФ.

Данное решение было принято в связи с тем, что за период с 1 января 2010 года и по настоящее время, когда администраторами страховых взносов были внебюджетные фонды, задолженность по уплате страховых взносов существенно возросла и превысила 300 млрд руб., что сказывалось на размере дефицита внебюджетных фондов, покрываемом трансфертами из федерального бюджета. Учитывая эффективность Федеральной налоговой службы (ФНС) и территориальных налоговых органов в сфере налогового администрирования, было решено о проведении существенных изменений в отношении администрирования сборов страховых платежей и передаче этих функций налоговым органам. Главным аргументом стало более высокое качество работы налоговой службы, которое позволит сократить административные расходы, оптимизирует систему страховых взносов и упростит отчетность.

Начало было положено Указом Президента РФ от 15 января 2016 года N 13, которым в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, укрепления платежной дисциплины при осуществлении расчетов с социальными внебюджетными фондами на ФНС были возложены функции по администрированию страховых взносов. Стоит отметить, что передача страховых взносов на администрирование налоговым органам - это не возврат к единому социальному налогу, а, по сути, техническая замена администратора страховых взносов с сохранением их действующей конфигурации.

Таким образом, Федеральная налоговая служба в отношении администрирования страховых взносов с 1 января 2017 года будет осуществлять следующие полномочия:

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а именно проведение камеральных проверок единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной ФНС, и осуществление выездных проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 года;

Учет обязательств плательщика страховых взносов;

Проведение сверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по исполненным обязательствам с 1 января 2017 года;

Вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов камеральной, выездной (повторной выездной) налоговых проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 года;

Рассмотрение жалоб страхователей на акты проверок, жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа.

ФНС будет администрировать страховые взносы, ориентируясь на правила и методики, разработанные для администрируемых налогов, которые основаны на принципах клиентоориентированности, оценке налоговых рисков и системе планирования и проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с письмом ФНС новый порядок администрирования страховых взносов будет направлен на улучшение условий налогоплательщиков. Во-первых, будет реализован принцип "одного окна": существующие до 2017 года 4 основные формы по страховым взносам будут объединены в единую форму. В состав расчета будут включаться и персонифицированные данные по физическим лицам, которые затем будут оперативно передаваться в Пенсионный фонд РФ для ведения персонифицированного учета застрахованных лиц.

Во-вторых, ФНС создаст единый порядок и единые методологические правила при администрировании страховых взносов вместо ПФР, ФСС, ФФОМС. Таким образом, с точки зрения администрирования страховых взносов фонды не будут вовлечены в процесс взаимодействия с налогоплательщиками. При этом налогоплательщики не почувствуют смену администратора: ни сроки уплаты, ни тарифы страховых взносов, включая льготные категории, не изменятся.

В конечном счете ФНС сможет более эффективно обеспечивать мобилизацию страховых взносов за счет:

Имеющейся практики администрирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку налоговая база по НДФЛ и страховым взносам практически идентична;

Возможности комплексного подхода к контрольным проверкам, которые будут охватывать не отдельные налоги, а в целом хозяйствующий субъект.

Еще одной нормой, которая теперь будет распространяться и на плательщиков сборов, является обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, установленный НК РФ, который позволяет быстро и эффективно разрешать разногласия с налоговым органом, не прибегая к судебной процедуре. Это должно помочь плательщику избежать затрат.

Однако, несмотря на оптимизм заявлений налоговых органов, многое из обещанного не находит подтверждения в нормативных правовых актах. Е.В. Березина, заместитель начальника Управления ПФР в г. Томске, кандидат юридических наук разъясняет, что главного из обещанных плательщикам преимуществ - возможности сдавать отчетность в единственный контролирующий орган - не произошло. Плательщики страховых взносов будут отчитываться не только в налоговую инспекцию, но и во внебюджетные фонды. В частности, с 2017 года вместо двух форм отчетности в ПФР и ФСС надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту учета. Это будет ежеквартальная отчетность по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС. Однако в ведении ПФР останутся вопросы назначения и выплаты пенсий. Таким образом, контролировать достоверность сведений о заработке будут налоговые органы, а проверять достоверность сведений о страховом стаже - сотрудники ПФР. В целях реализации данных полномочий ПФР у плательщиков сохранится обязанность по представлению в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведений индивидуального персонифицированного учета.

У Фонда социального страхования РФ остаются вопросы администрирования взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Следовательно, Фонд будет проверять, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы, насколько правильно выплачены пособия. Выплата пособий тоже остается за ФСС РФ. Таким образом, организации будут сдавать отдельную форму отчета и в Фонд социального страхования РФ.

Еще один интересный момент. Для взносов в ФСС РФ и ПФР в Налоговом кодексе РФ предусмотрено наличие предельной облагаемой базы. При этом вопреки обещаниям упростить для плательщиков процесс исчисления взносов и установить единые правила их исчисления предельные базы для этих видов фондов будут составлять разную величину: для ФСС РФ она будет устанавливаться Правительством РФ в твердой сумме, для ПФР - средняя зарплата по стране, увеличенная в 12 раз с учетом коэффициента. При исчислении страховых взносов в ФФОМС предельная база, как и раньше, не предусмотрена. Таким образом, в основу исчисления взносов в три внебюджетных фонда положены три разные величины. Это значит, что процесс исчисления взносов нисколько не упрощен.

Еще одним обещанием было упрощение уплаты страховых взносов. Однако НК РФ закрепил действующее и ранее правило: сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно:

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Передача администрирования страховых взносов от внебюджетных фондов в налоговую службу имеет как плюсы, так и минусы, которые отмечены в таблица 1.1.

Таблица 1.1 - Достоинства и недостатки передачи налоговым органам функций по администрированию страховых взносов

Достоинства	Недостатки
Вместо четырех контролирующих органов остается один, т.е. снижение нагрузки на плательщиков взносов	Выездные проверки по взносам за 2014 - 2016 годы будут проводить сотрудники ФНС с ПФР и ФСС РФ
Сокращение числа проверок в связи со значительным уменьшением контролирующих органов	Необходимость создания единой системы, которая объединит учет плательщиков взносов и налогов
Улучшение платежной дисциплины плательщиков	Необходимость сокращения работников фондов, занятых администрированием страховых взносов, и перемещение их в ФНС, проведение их переподготовки
Создание универсальной системы нормативного правового регулирования правил исчисления, уплаты и администрирования налогов, сборов, страховых взносов, что позволит снизить административную нагрузку на плательщиков	Значительные денежные траты на персонал, прикладные программы, разработку программного обеспечения
Упрощение отчетности для плательщиков взносов, сокращение количества платежных поручений	Нарушение отлаженной системы сбора страховых платежей, ставшей привычной для плательщиков взносов
Уменьшение задолженности по страховым платежам за счет повышения качества администрирования	Сохранение персонифицированной отчетности по физическим лицам
Прозрачность налоговой истории физических лиц, так как сведения по налоговым и страховым платежам объединятся в одном месте	Проверять достоверность сведений о страховом стаже будут сотрудники ПФР, ФСС РФ администрирует взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, им же сдаются отдельные отчетные документы

Стоит заметить, что одна из важнейших целей администрирования доходов - это обеспечение социально-экономической стабильности общества и государства. Под администрированием страховых взносов можно понимать деятельность уполномоченных органов и организаций, направленную на контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов по ним. С передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, а также других неналоговых платежей (например, предполагают передать администрирование таможенных платежей <9>) статус налоговых органов как администраторов доходов бюджетов бюджетной системы возрос, однако это может привести и к определенным проблемам. Как отмечалось, это и финансовые затраты, и перераспределение и обучение кадров, смена привычного порядка для плательщиков и др. Возможно, что предпринятые мероприятия позволят объединить информационные базы государственных органов, внебюджетных фондов, что решит многие трудности и сократит временные, финансовые и физические затраты как плательщиков, так и государственных органов. Налоговые органы расширяют сферу ответственности, что покажет их способность обрабатывать столь большой объем информации, обеспечивать и контролировать аккумуляцию 90% доходов бюджетов бюджетной системы РФ и надлежащим образом наладить единый механизм администрирования таких различных платежей, как налоги, сборы, страховые взносы, таможенные платежи и др.

Все взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности.

Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения

Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Основные тарифы страховых взносов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные тарифы страховых взносов в 2017 г.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2017 г. устанавливается в сумме 876000 рублей для пенсионного страхования и 755000 рублей для социального страхования.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы.

Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

Государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

Командировочные расходы, в том числе суточные;

Компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

Компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

Все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

Единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно.

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца. Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:

В территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

В территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм.

Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС.

Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.

Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете.

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

С Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

С Планом счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни осуществляется за счет работодателя, а оставшийся срок - за счет фонда социального страхования.

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Место нахождения Инспекции: 355037, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Шпаковская, 72а.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. Инспекция представляет в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

1) запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

2) привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

3) применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Структура Инспекции представлена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 Структура Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя

2.2 Аналитический и синтетический и учет расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с Учетной политикой налоговой инспекции для учета расчетов по платежам в бюджеты соответствующих уровней предназначен счет 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

В рамках основной деятельности Инспекции является плательщиком следующих налогов и платежей:

1) налог на доходы физических лиц;

2) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

3) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации;

4) страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

5) иные налоги, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Аналитический учет по счету 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется в разрезе видов расчетов в Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям; в части налога на доходы физических лиц - в Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным - Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное социальное страхование»;

Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;

Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на обязательное медицинское страхование».

Плательщиками страховых взносов выступают следующие страхователи:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.

ФСС регистрирует страхователей - юридических лиц в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, а ПФР регистрирует страхователей - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, - в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из территориального органа Минюста России. Документ, подтверждающий факт регистрации в ПФР (а для организаций - и в ФСС), направляется страхователю в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью, в том числе через Интернет, и на адрес электронной почты, указанный в ЕГРЮЛ, а также через единый портал государственных услуг. Для подтверждения регистрации указанные страхователи не должны получать документ на бумажном носителе. Этот документ они могут получить по запросу в течение трех рабочих дней.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных его видах. внебюджетный фонд налоговый начисление

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению. В эту категорию входят также все виды компенсационных выплат, связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

Не могут облагаться налогом суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, не являются объектом налогообложения в случаях:

а) физическим лицам - в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) работнику - в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) - при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами не облагаются налогом. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ;

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период не могут являться объектом налогообложения.

Учет расчетов по страховым взносам в учреждениях осуществляется на следующих счетах:

30302 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

30307 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

30308 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» (до 2012 г.);

30310 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

30311 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» (до 2014 г.).

С 2014 г. взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии распределяет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения (0,0% или 6,0%), выбранного застрахованным лицом.

Аналитический учет по счетам ведут в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе зачисляемых видов платежей.

Синтетический учет операций ведут в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций по оплате труда, журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам; в журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с государственными внебюджетными фондами представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Типовые операции по расчетам с внебюджетными фондами

	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (созданием) нематериальных активов
	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов
	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников
	Сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (строительством) объектов основных средств
	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг
	Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов

Основной источник правового регулирования страхования от производственного травматизма - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета, уплаты и др.

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно названному Федеральному закону к ним относятся:

Российские организации;

Иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

Физические лица.

...

Подобные документы

Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества. Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН". Аудит расчетов по страховым взносам. Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами.

дипломная работа , добавлен 30.04.2013


Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.

курсовая работа , добавлен 16.04.2009


Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.

дипломная работа , добавлен 24.08.2016


Нормативное регулирование начислений и уплаты обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также внебюджетные фонды. Основы бухгалтерского и налогового учета данных расчетов, методика проведения аудита. Рекомендации по устранению выявленных нарушений.

дипломная работа , добавлен 19.05.2015


Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.

дипломная работа , добавлен 22.01.2015


Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.03.2016


Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.

дипломная работа , добавлен 22.12.2010


Методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды. Единый налог на вмененный доход. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Thumbnails Document Outline Attachments

Previous Next

Presentation Mode Open Print Download Go to First Page Go to Last Page Rotate Clockwise Rotate Counterclockwise Enable hand tool More Information Less Information

Enter the password to open this PDF file:

Cancel OK

File name:

File size:

Title:

Subject:

Keywords:

Creation Date:

Modification Date:

Creator:

PDF Producer:

PDF Version:

Page Count:

Close

Preparing document for printing...

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТ ВЕННОЕ АВТ ОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТ ЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (НИУ «Бе лГ У ») ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ Выпускная квалификационная работа студентки очной формы обучения направления подготовки 38.03.01 Экономика профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 4 курса группы 06001205 Митькиной Лилии Сергеевны Научный руководитель к.э.н., доц. Нефедова Е.А. БЕЛГОРОД 2016

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………. 3 1 ГЛАВА. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ………………………………………….. 7 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами……………………………………………………. 7 1.2. Понятие, классификация и функции внебюджетных фондов Российской Федерации……………………………………………………….. 13 1.3. Определение размеров тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды ………………………………………………………………………….. 20 2 ГЛАВА. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЕ»……………… 28 2.1. Организационная характеристика ООО «Электрооборудование»……. 28 2.2. Анализ основных экономических показателей………………………… 33 2.3. Характеристика организации ведения бухгалтерского учета ………… 43 3 ГЛАВА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ…………………………………………. 51 3.1. Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами………………. 51 3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами………………………………………………………………………... 56 3.3. Пути совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами. 60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….. 64 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….. 67 СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ…………………………………………………… 71

3 ВВЕДЕНИЕ Социальная политика государства – это одно из направлений его деятельности по регулированию социально-экономических условий жизни общества. Объектом социальной политики является человек и любое ее направление связано с реальной жизнью. В задачи социальной политики включается создание социальных гарантий и экономических стимулов для населения, участвующих в общественном производстве. По конкретным успехам в решении этих задач социально-экономического развития всего общества, определяется благополучия социальных групп и отдельных граждан. В развитых странах системы социального страхования совместно с государством работников выполняют конкретные реализации гражданских свобод и наёмных служащих по достижению высокого уровня социальной защиты работников. Система социального страхования – один из основных институтов социальной защиты в условиях рыночной экономики, которая должна обеспечить реализацию конституционного права граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни. В отличие от социальной помощи, когда нуждающийся человек получает пособие или дотацию за счёт общественных средств, по программам социального страхования финансовыми источниками выплат являются специализированные фонды, формируемые при непосредственном участии самих застрахованных. Следует отметить, что действующая в России система социального страхования до сих пор сохраняет черты, в большей степени характерные для социальной помощи, чем для страхования. При крайне высокой страховой нагрузке на работодателей уровень большинства социальных выплат явно не достаточен и не увязан с объемом вносимых страховых средств.

4 В нашей стране значительную часть функций по социальной защите и поддержке населения осуществляют государственные фонды социального страхования и обеспечения. К системе социального страхования России на данный момент относятся: · Пенсионный фонд; · Фонд социального страхования; · Фонд обязательного медицинского страхования. Следует отметить, что все отчисления на удовлетворение социальных нужд включаются в издержки производства отдельным элементом и статьей калькуляции, поэтому использования фондов учет, контроль социального и анализ назначения формирования занимают и важнейшее значение в бухгалтерском учете организации. Состояние расчетов с внебюджетными фондами отражается в бухгалтерской отчетности, несвоевременные платежи в фонды влекут за собой начисление пени и тем самым ухудшают финансовое состояние организации. Из предприятии внебюджетных только фондов средства фонда частично расходуются социального на страхования. Немаловажное значение для работников предприятия имеет правильное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, размеров возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей. Поэтому выбранная тема выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами» является актуальной. Целью выпускной бухгалтерского учета квалификационной расчетов с работы является государственными изучение внебюджетными фондами в ООО «Электрооборудование» с тем, чтобы определить основные направления их улучшения. Для раскрытия темы в работе были поставлены и решались следующие задачи:

5 · раскрыть теоретические аспекты организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения; · проанализировать расчеты с внебюджетными социальными фондами в ООО «Электрооборудование»; · изучить состояние первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с государственными внебюджетными фондами в ООО «Электрооборудование»; · наметить пути совершенствования организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения. Выпускная квалификационная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами. Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «Электрооборудование». В третьей главе представлен аналитический и синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами в организации, также практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации. В заключении сделаны общие выводы по теме выпускной квалификационной работы. Работа написана с использованием материалов первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами, также данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013-2015 годы Общества с ограниченной ответственностью «Электрооборудование». Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты Российской Федерации по теме исследования, Постановления Правительства

6 РФ и соответствующих Фондов, материалы периодической печати, учебники и учебные пособия за 2010-2015 годы. При написании выпускной квалификационной работы использовались общенаучные методы познания, такие как анализ и сравнение, а также применялись такие процедуры по существу, как запрос, пересчет и инспектирование Работа изложена на 71 странице машинно-печатного текста, в которой имеются 7 таблиц, 1 рисунок и 1 схема. К работе прилагаются 8 приложений и 40 источников литературы.

7 ГЛАВА 1 . ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами Ведение бухгалтерского учета в любой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам и нормам. Существует целый ряд правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от них ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материальноответственных лиц . Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Система российского налогового законодательства это - взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы . Большинство авторов считают, что к «законодательству о налогах и сборах следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст.2 НК РФ и относят к ним, в частности, Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням : Первый уровень:

8 Федеральные законы и нормативные акты: - Налоговый кодекс Российской Федерации; - Гражданский кодекс Российской Федерации; - Трудовой кодекс Российской Федерации; - Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»; - Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; - Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»; - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; - Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; - Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»; Постановления Правительства РФ: - Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 25.03.2013) «Об утверждении Положения об особенностях порядка

9 исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; Второй уровень: Положения по бухгалтерскому учету (стандарты): - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»; - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н. Третий уровень: Нормативные документы Минфина России: - приказы; - методические рекомендации (указания); - инструкции; - комментарии; - письма. Четвертый уровень: Рабочие документы по бухгалтерскому учету организации: - учредительная документация; - организационно-распорядительные документы; - первичная документация; - регистры аналитического и синтетического учета; - бухгалтерская (финансовая) отчетность. Налоговый кодекс РФ содержит основные положения по определению объектов налогообложения, обеспечению мер по их исполнению выполнению, налоговых обязательств, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности

10 за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов . Закон «О бухгалтерском учете» определяет: - состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; - правовые основы бухгалтерского учета; - содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; - порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Гражданский кодекс Российской Федерации дает определение страховым взносам, права и обязанности страховщика, также последствия неуплат взносов . Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения . Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой в 2011 году, устанавливает основные понятия касаемо бухгалтерского учета, также его объекты и основополагающие задачи. К ним относятся формирование полной и достоверной информации имущественном положении, о хозяйственной деятельности организации, обеспечение достоверной бухгалтерской отчетности как для внутренних, так и для внешних пользователей, предотвращение отрицательных результатов во время деятельности экономического субъекта, выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения устойчивого финансового положения. Согласно статьи 4 данного Закона ведение бухгалтерского учета обязательно для всех организаций, находящихся на территории РФ, также представительств и филиалов . Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным

11 законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФРФ, ФСС, ФСС, и ТФОМС». Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов . Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения . Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375 .

12 Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском правовые, страховании экономические в и Российской Федерации» организационные основы устанавливает медицинского страхования населения в Российской Федерации, определяет средства обязательного медицинского страхования и закладывает основы системы страховой модели финансирования здравоохранения в стране . Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты . Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) страхования» учете устанавливает в системе обязанности обязательного страхователей, пенсионного связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии, также устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи . Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» устанавливает ставки (тарифы) страховых взносов по разрядам профессионального риска. Данные тарифы применяются да определенный плановый период . Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам изложены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375 .

13 1.2 Понятие, классификация и функции внебюджетных фондов Российской Федерации Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, созданный вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и граждан предназначенный на пенсионное для реализации обеспечение, социальное конституционных прав страхование, охрану внебюджетного фонда здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного формируются в порядке, установленном Бюджетным Кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. В России насчитывается более 30 внебюджетных фондов социального и экономического назначения. В этих фондах концентрируется свыше 60% доходов государства . В соответствии с Приложением к письму ЦБ РФ от 19.04.95 N 15-41/1244 «Перечень основных государственных внебюджетных фондов, формирующихся за счет средств предприятий, организаций, учреждений и граждан» в состав государственных внебюджетных фондов входят: - Пенсионный фонд; - Фонд социального страхования; - Фонд занятости населения; - Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный, территориальные); - Экологические фонды (федеральный, территориальные); - Дорожные фонды (федеральный, территориальные); - Фонды Минтопэнерго (инвестиционный, страховой);

14 Комитета -Фонды Российской Федерации по металлургии (инвестиционный, страховой); - Фонды финансирования общеотраслевых и межотраслевых НИОКР и мероприятий по освоению новых видов продукции. Основными по размерам и значению являются социальные внебюджетные фонды: - Пенсионный фонд Российской Федерации; - Фонд социального страхования Российской Федерации; - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . Контроль своевременностью за правильностью уплаты или исчисления, перечисления полнотой страховых взносов и в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - крупнейшая организация России по оказанию социально значимых государственных услуг гражданам. Основан 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР». Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР создан для государственного управления средствами пенсионной системы и обеспечения прав граждан РФ на пенсионное обеспечение. Бюджет ПФР утверждается Государственной Думой Федерального Собрания

15 РФ отдельным законом вместе с принятием Федерального бюджета РФ. Доля бюджета ПФР в ВВП России составляет 10,8 % - по доходам, и 10,2 % - по расходам. ПФР выплачивает пенсии свыше 40 миллионам пенсионеров и социальные выплаты для 20 миллионам льготников, ведет персонифицированный учёт пенсионных прав застрахованных лиц - для свыше 128 миллионов граждан России . Среди социально значимых функций Пенсионного фонда России: - назначение и выплата пенсий; - учёт страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию; - назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации; - персонифицированный учёт участников системы обязательного пенсионного страхования; - взаимодействие со страхователями (работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов), взыскание недоимки; - выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала; - выплата средств материнского капитала; - управление средствами пенсионной системы; - реализация Программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений (Программа «тысяча на тысячу»); - с 2010 года - администрирование страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию; - с 2010 года - установление федеральной социальной доплаты к социальным пенсиям, в целях доведения совокупного дохода пенсионера до величины прожиточного минимума пенсионера. Источники доходов бюджета фонда:

16 - ЕСН из федерального бюджета; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой части трудовой пенсии; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату накопительной части трудовой пенсии; - недоимки, пени, финансовые санкции; - средства федерального бюджета; - средства федерального бюджета, передаваемые в фонд Министерством труда и социального развития РФ на выплату досрочных пенсий безработным, пособий на погребение и т.п.; - средства из фонда Министерства РФ по атомной энергии; - страховые взносы по дополнительным тарифам для организаций гражданской авиации; - доходы от размещения временно свободных денежных средств; - доходы от временного размещения страховых взносов на накопительную - часть трудовой пенсии; - прочие доходы . Плательщиками взносов являются: 1. Работодатели: предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, в том числе с иностранными инвестициями, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; 2. Граждане, в том числе иностранные, применяющие труд наемных работников в личном хозяйстве как работодатели; 3. Граждане, в том числе иностранные, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, частные детективы, частные охранники, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

17 4. Российские граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России, и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Взносы за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели . Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - один из государственных внебюджетных фондов, созданный для обеспечения обязательного социального января 1991 г. страхования совместным РСФСР и Федерации независимых граждан России. постановлением Совета профсоюзов Создан 1 Министров РСФСР № 600/9-3 от 25 декабря 1990 года . Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», а также иными законодательными и нормативными актами. Функции ФСС РФ состоят в следующем: - страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: выплата пособий по временной нетрудоспособности (оплата «больничных»), пособий по беременности и родам, единовременных пособий при постановке на учёт в ранние сроки беременности, единовременных пособий при рождении, ежемесячных пособий по уходу за ребёнком; - страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний; - обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторнокурортное лечение;

18 - обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами; - оплата родовых сертификатов; Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» . Источниками доходов фонда социального страхования являются: - ЕСН от организаций - работодателей; - ассигнования из федерального бюджета; - доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда; - добровольные взносы граждан и юридических лиц; - другие доходы. Плательщиками выступают следующие лица: 1. Работодатели: администрации предприятий, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности; 2. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью; 3. Граждане, условиях и осуществляющие трудовую деятельность на иных имеющие право на обеспечение по государственному социальному страхованию. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан Российской Федерации. Создан РФ № 4543-I. 24 февраля 1993 года постановлением Верховного Совета

19 Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации страховании и федеральным граждан в законом «Об Российской обязательном Федерации», а медицинском также иными законодательными и нормативными актами. Положение о Фонде утверждено 24 февраля 1993 г., а 29 июля 1998 г. вместо него принят устав Фонда. Основные функции Фонда: - финансовое обеспечение установленных законодательством прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования; - обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создания условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, территории Российской предоставляемой Федерации в рамках гражданам на всей базовой компании обязательного медицинского страхования; - аккумулирование финансовых средств фонда для обеспечения финансовой стабильности системы. Доходы фонда складываются за счет: - единого социального налога; - ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ и территориальных - за неработающее население; - добровольных взносов юридических и физических лиц; - доходов от использования временно свободных денежных средств; - нормированного страхового запаса фонда; -поступлений из других источников . Задачи медицинского страхования - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и проводить профилактические мероприятия. Плательщиками организации и являются работодатели: предприятия, учреждения, иные хозяйствующие субъекты независимо собственности . от форм

20 1.3. Объекты начисления размеров тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды С 1 января 2010 года установлены две группы плательщиков страховых взносов в России. Первая группа – это лица, которые производят выплаты в пользу физических лиц и уплачивают страховые взносы с данных выплат. Вторая группа - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН и ЕНВД. Для каждого налогоплательщика установлен свой объект исчисления страховых взносов и порядок расчета базы для исчисления страховых взносов. Объекты обложения страховыми взносами представляют собой выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства . К выплатам и вознаграждениям, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в частности, относятся: - заработная плата; - надбавки и доплаты; - выплаты, обусловленные районным регулированием труда; - премии и вознаграждения; - оплата организацией (полная или частичная) за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг);

21 - компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск; - суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; - выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда; - выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; - суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, кооперативов лицам, гаражно-строительных выполняющим и работы жилищно-строительных (услуги) для указанных организаций; - выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год; - выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 000 руб. на одно физическое лицо Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются с общей суммы дохода работника, которую он получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ, начисляются и на доходы работников - внешних совместителей.

22 Перечень доходов, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, приведен в ст.238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: - государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; - компенсационные выплаты в пределах норм, кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; - суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья в пределах норм, установленных законодательством; - выплаты по договорам аренды имущества, а также выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства; - выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства; - командировочные суммы на проезд, наем жилья, суточные, а также в возмещение иных расходов; - единовременная материальная помощь, оказываемая на- логоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также сумма материальной помощи, оказываемой

23 работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период ; - выплаты работнику в связи со смертью члена семьи; - доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства; - доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых платежей по обязательному и добровольному страхованию работников; - оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами) . Статья 238 НК РФ регламентирует освобождение от страховых взносов во внебюджетные фонды следующих выплат работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов: - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 руб.; - суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; - суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет

24 средств бюджетов, не превышающие 4 000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период; - суммы возмещения расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Льготы при начислении страховых взносов. Законодательно отдельно прописаны переходные положения для некоторых организаций, в частности, для: - организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II, III групп; - общественных организаций инвалидов; - организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%; - для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей - для компаний и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; - для плательщиков ЕСХН. Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2017 год предусмотрены в пониженном размере . Максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определен п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ в 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Пониженные тарифы страховых взносов при УСН (20% вместо 30) установлены для организаций и предпринимателей, чей основной вид деятельности указан в перечне из подпункта 8 пункта Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . 1 статьи 58

25 Упрощенцы, применяющие пониженный тариф, в 2016 году перечисляют взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%. Взносы в ФСС России, а также в ФФОМС им перечислять не нужно. Это установлено пунктом 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Взносы уплачиваются до достижения зарплаты предельной базы в ПФР в 2016 году. Суммы превышения никакими взносами не облагаются . Тарифы страховых взносов в 2016 году зависят от видов деятельности организации и от режима налогообложения. Размер тарифов страховых взносов в 2016 году для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование зависит: - от категории плательщика (организация должна начислять взносы по общим тарифам или вправе применять пониженные тарифы взносов); - от категории сотрудника, в пользу которого производятся выплаты; - от возраста сотрудника, получающего доход (для взносов на пенсионное страхование); - от суммы выплат, начисленных сотруднику в течение года (более величины предельной базы или менее этой суммы). Если организация не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2016 году, то в отношении выплат, не превышающих предельную величину, она должна начислять страховые взносы по определенным ставкам . Тарифы страховых взносов в Пенсионный Фонд России, Фонд социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации, установленные на 2016 год для лиц, производящих не только выплаты, но и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями приведены в таблице 1.1.

26 Таблица 1.1 Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС в 2016 году Тарифы страховых взносов, % Плательщики страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 22,0 2,9 5,1 10,0 0,0 0,0 8,0 2,0 4,0 Организации и ИП, выплачивающие членам экипажей судов 0,0 0,0 0,0 Организации и ИП на УСН; аптеки; НКО 20,0 0,0 0,0 Организации - участники проекта «Сколково» 14,0 0,0 0,0 Тарифы страховых взносов для всех страхователей (ч.1 ст.58.2) в пределах установленной Правительством величины базы для начисления страховых взносов: ПФР: 711 000 рублей ФСС: 670 000 рублей Тарифы страховых взносов для плательщиков: организаций, ИП, и лиц не ИП (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов) IT организации Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение для самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам производится следующим образом: 1. Если доход не превышает 300 000 рублей в год, то взнос на обязательное пенсионное обеспечение рассчитывается путем умножения МРОТ (минимальный размер оплаты труда) на 26%. В 2016 году МРОТ составил 6204 рубля. Исходя из этого, фиксированный размер страхового взноса будет равен 19 956, 48 рублей.

27 2. Если доход свыше 300 000 рублей в год, то взнос на обязательное пенсионное обеспечение рассчитывается по формуле: МРОТ * 26% * 12 + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей. Максимальный размер взноса определяется так: 8 МРОТ * 26% * 12 = 19 356,48 рублей + 1 % от суммы, превышающей 300 000 рублей . Расчет страховых взносов на обязательное медицинское страхование для самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам определяется по формуле: МРОТ * 5,1% * 12 = 3 796,85 рублей . Данные тарифы и формулы расчета взносов актуальны в 2016 году, поэтому, зная их и порядок исчисления, можно выявить сумму отчислений индивидуально.

28 2 ГЛАВА. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЕ» 2.1 Организационная характеристика ООО «Электрооборудование» Общество с ограниченной ответственностью «Электрооборудование» (ООО «Электрооборудование») создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ, зарегистрирована 25 сентября 2009 года. Регистратор – Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области. Общество располагается по адресу: 307178, Россия, Курская область, г. Железногорск, ул. Сентюрева, д. 11, кв. 216. Место нахождения ООО «Электрооборудование» определяется местом его государственной регистрации. ИНН: 4633023041, КПП: 463301001. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор – Борисов Сергей Павлович. Слаженная работа организации напрямую зависит от правильного распределения обязанностей между сотрудниками организации, которая находит свое отражение в организационной структуре. Она представлена на рисунке 1. Генеральный директор Главный бухгалтер Администратор Рис. 1. Организационная структура ООО «Электрооборудование» Так как ООО «Электрооборудование» является небольшим предприятием, и все вопросы решаются на высшем уровне управления в лице генерального директора, которому подчиняется главный бухгалтер и администратор, то система управления - централизованная.

29 Важнейшими преимуществами системы с централизованной структурой можно считать следующие: 1. Высокие мобилизационные способности. Поскольку в централизованной системе принятое на высоком уровне решение является обязательным для всех нижестоящих подсистем, система может мобилизовать все свои ресурсы на решение сложных задач, требующих мощной реакции. 2. Относительно малое время реакции на воздействия (внутренние или внешние). В основном это определяется тем, что в централизованной структуре относительно невелико «расстояние» от подсистемы нижнего уровня до центра, принимающего решения, обязательные для всех подсистем. 3. В централизованной системе достаточно просто реализовать процессы информационного взаимодействия (координации действий более низкого уровня). Владение всей картиной дел в системе позволяет центру без особых трудностей организовать управление, оптимальное с точки зрения всей системы в целом. Подведя итог вышесказанному, достоинства централизованной системы управления состоит в том, что в критической ситуации за короткий промежуток времени можно быстро перераспределить ресурсы организации в нужном направлении . Генеральный директор руководит текущей деятельностью организации и решает все вопросы, связанные с: - определением основных направлений деятельности организации; - изменением Устава, в том числе уставного капитала; - назначением главного бухгалтера и администратора; - утверждением годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов; - утверждением правил, процедур и других внутренних документов; - определением организационной структуры общества;

30 - распоряжается имуществом в пределах, установленных Уставом и законодательством. Главный бухгалтер ведет первичный бухгалтерский учет, принимает, контролирует и обрабатывает первичную документацию (товарно- транспортные накладные, кассовые, кадровые документы, договора с контрагентами), начисляет заработную плату, выплату по гражданским договорам, НДФЛ, ведет налоговый и управленческий учет, составляет и сдает налоговую отчетность в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизирует налоговые выплаты. Функции администратора заключаются в ведении корреспонденции и поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, оформлении заказов. Основной вид деятельности ООО «Электрооборудование», закрепленный в Уставе организации (Приложение 1) - розничная торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи. По окончании отчетного года главный бухгалтер организации подводит итоги хозяйственной деятельности и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в которую включаются: - Бухгалтерский баланс; - Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса; - Отчет о финансовых результатах; - Расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах; - Отчет об изменениях капитала; - Отчет о движении денежных средств. В Бухгалтерском балансе отражается финансовое состояние предприятия, которое зависит от расчетов материалов, готовой продукции, заработной платы, налогов и прочих показателей .

31 Оценим структуру и динамику итоговых величин разделов бухгалтерского баланса ООО «Электрооборудование» за 2013-2015 годов. Таблица 2.1 Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «Электрооборудование» за 2013-2015 гг. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 9 10 11 Годы Показатели Объем выпущенной продукции (работ, услуг), тыс. руб. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. Среднесписочная численность работников, чел. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб. Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. Производительность труда, (Выручка/ССЧРП) тыс. руб. Уровень рентабельности(Чистая прибыль/Себестоимость продаж), % Отклонение Абсолютное Относительное (+,-) (%) 2014 2015 2014 2015 от от от от 2013 2014 2013 2014 2013 2014 2015 369 384 1585 15 1201 4,07 312,8 369 384 1585 15 1201 4,07 312,8 3 2 2 -1 0 -33,3 0 66 56 210 -10 154 -15 275 218 131 153 -87 22 -39,9 16,8 337 361 1358 24 997 7,1 276,2 32 23 227 -9 204 -28,1 886,9 26 18 179 -8 161 -30,8 894,4 123 192 792,5 69 600,5 56,1 312,8 7,72 6,37 16,72 -1,35 10,35 -17,5 362,5 7,05 4,69 11,29 -2,26 6,6 -33,5 140,7 Рентабельность продаж 12 (Чистая прибыль/Выручка), %

32 Данные таблицы составлены на основании приложений 2, 3, 4 и свидетельствуют, что выручка на протяжении исследуемого периода имеет тенденцию к росту. В 2014 г. выручка по сравнению с 2013г. увеличилась на 15 тыс. руб. и составила 384 тыс. руб. В 2015 году показатель также увеличился на 1201 тыс. руб. Это говорит о том, что объем реализованной продукции в ООО «Электрооборудование» увеличился в течение трех лет. Среднесписочная численность работников снижалась в 2014 году с 3 до 2 человек, в 2015 году показатель не изменялся и составил 2 человека. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2014 году уменьшилась на 10 тыс. руб. или 15% по сравнению с 2013, где показатель был равен 66 тыс. руб. Данный показатель в 2015 году имеет тенденцию к росту и составил 210 тыс. руб., что на 154 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о постоянном и значительном увеличении объемов реализации продуктов или услуг с отсрочкой платежа. Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 87 тыс. руб. с 218 тыс. руб. в 2013 до 131 тыс. руб. в 2014 году. В 2015 году произошел незначительный рост этого показателя на 22 тыс. руб. Снижение кредиторской задолженности свидетельствует о том, в первую очередь, увеличивается платежеспособность организации, погашаются кредиты и займы, возрастает доверие банков к организации. В 2014 году себестоимость продаж увеличилась на 24 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом, или на 7,1% и составила 361 тыс. руб. В 2015 году себестоимость увеличилась на 997 тыс. руб. и составила 1358 тыс. руб. Данное увеличение произошло из-за роста объема реализованной продукции. Прибыль от продаж в 2014 году снизилась с 23 тыс. руб. до 23 тыс. руб. Снижение показателя свидетельствует о увеличении издержек. В 2015 году произошло резкое увеличение до 227 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие все больший доход получает от основной деятельности.

33 В 2014 году происходит снижение чистой прибыли по сравнению с показателем 2013 года на 8 тыс. руб., в 2015 году увеличение на 161 тыс. руб. Производительность труда в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 69 тыс. руб. на человека. В 2015 году по сравнению с 2014 годом также наблюдалось увеличение на 600,5 тыс. руб. на человека. Данное явление связано с положительным изменением объема выпуска продукции и условий труда. Уровень рентабельности в 2014 году сократился по сравнению с 2013 годом на 1,35%, а Данное изменение в 2015 году увеличился на 10,35% и составил 16,72%. показывает способность организации выполнять обязательства перед кредиторами. Отрицательная динамика рентабельности продаж в 2014 году, равная 2,26% свидетельствует о конкурентоспособности продукции на рынке и показывает сокращение спроса на продукцию. Но в 2015 году данный показатель увеличился на 6,6%. В данном случае организация наращивает спрос на продукцию и укрепляет конкурентоспособность. В целом, ООО «Электрооборудование» является молодой организацией, которая на протяжении своего развития наращивает объемы продаж, прибыли, дебиторской задолженности и снижает кредиторскую задолженность, получая больше прибыли и способности в дальнейшем слаженно функционировать. 2.2 Анализ основных экономических показателей Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит

34 платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности – формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности . Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации предприятия вследствие его банкротства. Такая же проблема возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств для расчетов с кредиторами, то есть способность ликвидировать (погасить) задолженность имеющимися средствами . Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности. Количественная оценка ликвидности предприятия рассчитывается с помощью коэффициентов ликвидности: 1. Общий показатель платежеспособности – отношение всех активов организации к сумме всех пассивов. 2. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия долгов) – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, за минусом расходов будущих периодов к общей сумме краткосрочных обязательств; 3. Коэффициент быстрой ликвидности (срочной ликвидности) – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности (до 12 мес.) к сумме краткосрочных финансовых обязательств; 4. Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) – отношение денежных средств ко всей сумме краткосрочных обязательств организации .

35 Таблица 2.2 Формулы расчета коэффициентов ликвидности организации. Показатель Формула расчета Характеристика определяет степень покрытия всех обязательств Общий показатель А1 + 0,5 ∗ А2 + 0,3 ∗ А3 у предприятия ее активами платежеспособности П1 + 0,5 ∗ П2 + 0,3 ∗ П3 и способность предприятия на долгосрочное функционирование Показывает, какая часть краткосрочных активов Коэффициент может быть погашена за 1240 + 1250 абсолютной счет имеющейся денежной 1510 + 1520 + 1550 ликвидности наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантии погашения долгов Показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Превышение оборотных активов над краткосрочными Коэффициент финансовыми 1200 текущей обязательствами 1510 + 1520 + 1550 ликвидности обеспечивает резервный запас для компенсации убытков. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. характеризует способность организации погасить свои Коэффициент 1230 + 1240 + 1250 краткосрочные быстрой обязательства за счет 1510 + 1520 + 1550 ликвидности продажи ликвидных активов Нормативное значение L1≥1 От 0,2 до 0,5 От 1,2 до 1,7 От 0,7 до 1,2 Оценим ликвидность баланса с использованием приведенных выше формул и основных показателей баланса, значение которых отражает способность организации погашать задолженность своими активами за 20132015 годы в ООО «Электрооборудование» в таблице 2.3.

36 Таблица 2.3 Показатели ликвидности баланса ООО «Электрооборудование» за 20132015 годы Показатели коэффициентов ликвидности Абсолютное отклонение (+,-) 2013 г 2014 г 2015 г 2014 от 2013 2015 от 2014 0,92 1,27 1,67 0,35 0,4 38 31,5 0,27 0,32 0,26 0,05 -0,06 18,5 -18,8 2,2 3,2 4 1 0,8 45,5 25 0,6 0,8 1,6 0,2 0,8 33,3 100 59 42 40 -17 -2 -28,8 -4,8 66 56 210 -10 154 -15,2 275 111 88 119 -23 31 -20,7 35,2 218 131 153 -87 22 -39,9 16,8 Коэффициент Общий показатель платежеспособности Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Денежные средства, тыс.руб. Дебиторская задолженность, тыс. руб. Оборотные средства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс.руб. На основании таблиц Относительное отклонение (%) 2014 2015 от от 2015 2014 2.2 и 2.3 можно сделать вывод о том, что общий показатель платежеспособности за 2013-2015 года имеет тенденцию к росту. В 2013 году показатель был равен 0,92, что являлось ниже нормы, но в 2014 и 2015 годах значение превышало единицу, что говорит о возможности покрытия организацией своих обязательств и эффективном функционировании в долгосрочной перспективе. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году составил 0,32, что на 0,06 меньше, чем в 2013 году. В 2015 году он принимал значение, равное 0,5. Данные показатели говорит о том, что у организации высокая способность покрытия долгов активами организации.

37 Коэффициент текущей ликвидности в исследуемых годах принимали значение нормальное значение. В 2013 году показатель был равен 2,2, в 2014 году – 3,2, 2015 году – 4. Сохранение значений показателя в пределах нормы характеризует способность организации погасить свои краткосрочные обязательства и долги, также сохраняет доверие кредиторов. Коэффициент быстрой ликвидности в 2013 году был ниже нормы. В 2014 и 2015 годах его значение фиксировалось в пределах допустимых норм, что характеризует способность организации погасить свои краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов. Подводя общий итог на основании таблицы ликвидности можно делать заключение о том, что баланс ООО «Электрооборудование» является ликвидным, сама организация способна быстро погашать свою задолженность, что может в дальнейшем положительно сказаться на отношениях с кредитными организациями, поставщиками и подрядчиками. Платежеспособность организации – это способность субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. . Платежеспособность предприятия складывается из двух факторов: 1. Наличие активов (имущества и денежных средства), достаточных для погашения всех имеющих у организации обязательств. 2. Степень ликвидности имеющих активов достаточная для того, чтобы при необходимости реализовать их, привести в деньги в сумме достаточной для погашения обязательств . Анализ платежеспособности можно сделать на основании бухгалтерского баланса, для чего сравнивают платежные средства со срочными платежами. На основании этих данных для анализа платежеспособности используются коэффициенты: 1. Коэффициент платежеспособности – отношение собственных средств к итогу баланса;

38 2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – отношение собственных средств к долгосрочным и краткосрочным обязательствам; 3. Коэффициент уровня возврата долгосрочных обязательств – отношение прибыли к выплате процентов по долгосрочным кредитам; 4. Доля собственных средств в долгосрочных активах – отношение долгосрочных активов к собственным средствам . По данным характеризующие бухгалтерского баланса платежеспособность рассчитаем организации показатели, ООО «Электрооборудование» в таблице 2.4. Таблица 2.4 Анализ показателей, характеризующих платежеспособность организации ООО «Электрооборудование» 2013-2015 годы Отклонение (+,-) 2014 от 2015 от 2013 2014 5 6 Показатели 2013 2014 2015 1 Платежные средства, тыс. руб.: - Денежные средства - Дебиторская задолженность Итого платежных средств, тыс. руб. Срочные платежи, тыс. руб.: - Задолженность по оплате труда - Задолженность перед государственными внебюджетными фондами - Задолженность по налогам и сборам Итого срочных платежей, тыс. руб Коэффициент платежеспособности (Собств.капитал/Валюта баланса) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Заемн.капитал/Собств.капитал) 2 3 4 59 66 42 56 40 210 -17 -10 -2 154 125 98 250 -27 -156 16 17 37 1 20 - - - - - 74 72 76 -2 -4 153 131 218 -22 87 1,2 2,2 3 1 0,8 0,8 0,5 0,3 -0,3 -0,2

39 На основании данных таблицы 2.4, можно сделать вывод, что денежные средства имеют тенденцию к снижению. В 2014 году показатель уменьшился на 17 тыс. руб., в 2015 году на 2 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Дебиторская задолженность имеет положительную динамику за рассматриваемый период. В 2015 году произошло увеличение с 56 тыс. руб. до 210 тыс. руб. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать об увеличении объема продаж. Срочные платежи в 2014 году имеют отрицательную динамику, а в 2015 году резко возросли. Увеличение срочных платежей говорит об обязательствах организации, которые необходимо погасить. Коэффициент платежеспособности имеет положительную тенденцию в рассматриваемых годах. В 2014 году показатель составил 2,2, что больше, чем в 2013 году. В 2015 году он был равен 3. Увеличение показывает рост платежеспособности организации. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тенденцию к снижению. В 2014 году он составил 0,5, в 2015 году – 0,3. Данное уменьшение говорит о наращивании собственного капитала организации. Под финансовой устойчивостью следует понимать такое финансовохозяйственное состояние организации, которое дает уверенность в результативном использовании заемных средств, способность и готовность предприятия-заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Финансовая устойчивость производственно-хозяйственной формируется деятельности в и процессе является всей главным компонентом общей устойчивости предприятия. Основными источниками информации анализа финансовой устойчивости являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

40 1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива); 2. Отчёт о финансовых результатах, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Оценка финансовой устойчивости организации осуществляется с учетом следующих основных условий: - структура используемого капитала и финансовая устойчивость; - оценка производимой продукции с точки зрения спроса на нее при сложившихся рыночных условиях; - ликвидность активов организации . Для проведения анализа финансовой устойчивости используется система показателей, которая включает в себя: 1. Коэффициент финансовой зависимости – характеризует, в какой степени организация зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекла организация на 1 руб. собственного капитала и равен отношению кредиторской задолженности к собственному капиталу. Рекомендуемое значение должно быть меньше 0,7. Превышение означает зависимость от внешних источников средств. 2. Коэффициент концентрации собственного капитала - определяет долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его владельцами. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. рассчитывается как отношение собственного капитала к валюте баланса. 3. Коэффициент концентрации заемного капитала - рассчитывается по следующей формуле: заемный капитал деленный на валюту баланса. 4. Коэффициент финансовой устойчивости – показывает, какая доля предприятия финансируется устойчивыми источниками. Определяется как сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств деленная на валюту баланса. Нормальным принято значение в 0,8-0,9.

41 Коэффициент 5. краткосрочного текущей заемного задолженности - капитала в характеризует долю общей сумме капитала. Равен отношению краткосрочных обязательств к валюте баланса. Рекомендуемое значение 0,1 – 0,2. 6. Коэффициент финансового риска (левериджа) - это показатель соотношения заемного и собственного капитала организации. Показывает степень риска организации не расплатиться по своим обязательствам . Для определения кредитоспособности ООО «Электрооборудование», рассчитываются показатели в таблице 2.5. Таблица 2.5 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Электрооборудование» за 2013-2015 гг. Отклонение (+,-) 2014г от 2015г от 2013г 2014г 5 6 18 179 -87 22 Показатели 2013 2014 2015 1 Собственный капитал, тыс. руб. Заемный капитал, тыс. руб. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. Баланс, тыс. руб. Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент концентрации собственного капитала Коэффициент концентрации заемного капитала Коэффициент финансовой устойчивости Коэффициент текущей задолженности Коэффициент финансового риска (левериджа) 2 263 218 3 281 131 4 460 153 - - - - - 218 131 153 -87 22 486 417 618 -69 210 0,8 0,5 0,3 -0,3 -0,2 0,9 0,9 0,9 0 0 0,4 0,3 0,2 -0,1 -0,1 0,9 0,9 0,9 0 0 0,4 0,3 0,2 -0,1 -0,1 0,8 0,5 0,3 -0,3 -0,2

42 На основании данных текущих показателей, приведенных в таблице 2.5, можно проанализировать различную динамику основных показателей кредитоспособности организации ООО «Электрооборудование». Собственный капитал имеет тенденцию к увеличению. В 2014 году показатель составил 281 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. больше, чем в 2013 году. В 2015 году увеличение составило до 460 тыс. руб. Заемный капитал и краткосрочные обязательства в 2014 году снизился на 87 тыс. руб., а в 2015 году увеличился на 22. Увеличение показывает рост заемных средств и задолженности. Баланс в 2014 году снизился с 218 тыс. руб. до 131 тыс. руб. В 2015 году он увеличился до 618 тыс. руб., что говорит как о росте активов, так и заемных средств. Коэффициент финансовой зависимости в 2013 году был ниже нормативного значения. В 2015 и 2014 годах варьировался в пределах нормы и меру способности организации, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность. Коэффициент концентрации собственного капитала в течение периода не изменялся. Коэффициент концентрации заемного капитала с каждым годом уменьшался. Это свидетельствует о превышении заемного капитала из года в год в отношении к балансу. Коэффициент финансовой устойчивости в течение трех лет находится в пределах нормы и равен 0,9. Это говорит о хорошей финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент текущей задолженности в 2013 и 2014 годах фиксировался ниже нормы. А в 2105 году был в пределах рекомендованного значения. Коэффициент финансового риска (левериджа) имеет тенденцию к снижению с каждым годом. Это говорит о том, что риск неплатежеспособности снижается. Проведя анализ показателей можно, делать вывод о том, что организация ООО «Электрооборудование» способна рассчитываться с кредиторами по своим обязательствам в срок.

43 2.3 Организация учетной работы в ООО «Электрооборудование» В организации бухгалтерского учета ООО «Электрооборудование» руководствуется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рекомендациями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденными приказом министерства финансов Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н, Налоговым кодексом РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдая законодательства при выполнении хозяйственных операций, контроль за использованием приказа об Учетной политике возложена на Генерального директора . Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учёте» выделено специальное подразделение - бухгалтерия, состоящее из одного бухгалтера. Ведение бухгалтерского учета по расчетному счету, авансовым отчетам, операции по приходу или расходу товара и материалов, составление актов сверки с контрагентами, начисление заработной платы, уплата налогов и прочих отчислений, составление бухгалтерской отчетности занимается бухгалтер. Основным документом, отражающие основные критерии ведения бухгалтерского учета операций по финансово-хозяйственной деятельности является учетная политика. Бухгалтерский учет ведется комбинированным способом - ручным и с применением средств автоматизации (Программа MS Excel). В качестве основной применяется журнально - ордерная форма счетоводства. Журналы-ордера – учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, то есть по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной

44 операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета . Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на квартал. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах. Вспомогательные ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам . Учетная политика – это не только нормы и правила, которые, в процессе применения на практике, гарантируют правильную обработку финансовой информации всеми сотрудниками организации, но и инструмент реализации права. Как инструмент реализации права, Учетная политика необходима для того, чтобы сделать свободный выбор из ряда вариантов, установленных регламентировать законодательством. многие процессы Правильный бизнеса, выбор повысить позволяет эффективность использования ресурсов организации, обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов. Учетная политика разрабатывается один раз – как стартовая процедура при начале работы организации и должна быть утверждена не позднее 90 дней со дня

45 государственной регистрации юридического лица. Однако в случае существенного изменения условий хозяйствования, либо в случае изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету организация обязана внести изменения в Учетную политику . Что касается бухгалтерского учета, Учетная политика, в частности, должна содержать: - Рабочий план счетов организации; - Форма Пояснений к Бухгалтерскому Балансу и Отчету о финансовых результатах; - Порядок группировки информации об оценочных обязательствах и условных обязательствах, методики расчета оценочных обязательств по видам; - Порядок пользования правом не раскрытия в исключительных случаях информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 2/2010; - Порядок раскрытия (или не раскрытия) в отчетности информации об условном обязательстве, в случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным; - Классификация денежных потоков; -Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации; - Уровень существенности ошибки, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности . Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому её удобно разбить на две соответствующие части . Однако, ООО «Электрооборудование»

46 не использует Учетную политику, что может привести к штрафным санкциям со стороны законодательных органов. В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, при формировании учетной политики организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации . В учетной политике указывается, что порядок и сроки создания первичных учетных документов бухгалтерском учете утвержденным в документооборота и их определены установленном целесообразно передачи для графиком порядке. выделить в отражения в документооборота, При этом график отдельный документ и утвердить в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета . График включает в себя перечень работ по созданию, проверке и обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учета, сводных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности головной организации, обособленных структурных подразделений и организации в целом; ответственных за это подразделений (сотрудников) с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ . Использование графика документооборота в управлении предприятием позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии. - повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов; - выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов (особенно это касается сводных документов и регистров бухгалтерского учета). От четкости составления графика документооборота в значительной степени зависит управления. своевременность получения информации для нужд

47 График документооборота является: создание важнейшим стройности организационным системы регламентом, организации обеспечивающим бухгалтерского учета на предприятии; - средством обслуживания рабочего места; - средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. Как средство обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает: - ритмичность работы работников учета на каждом рабочем месте и службы в целом; - выполнение работ в соответствии с планом индивидуального распределения обязанностей, то есть каждый работник учета выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям; - выполнение работ, установленных планом распределения обязанностей; - выполнение работ в течение установленной продолжительности рабочего дня. Как средство повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности: - своевременное составление и представление бухгалтерской и статистической отчетности в установленные адреса; - своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организации . Необходимо отметить, что в ООО «Электрооборудование» нет утвержденного графика документооборота. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов состоит из двух человек – генерального директора Борисова С.П. и главного бухгалтера – Хоритоновой В.В.

48 Разработка рабочего плана счетов организуется в согласовании с требованиями законодательств, а конкретно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (дальше – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении учетной политики любая организация должна утвердить рабочий план счетов. В ООО «Электрооборудование» рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан в соответствии с приказом №1 от 20 августа 2010 года (Приложение 5). Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические согласовании счета, с нужные требованиями для ведения бухгалтерского своевременности и полноты учета в учета и отчетности. В базу рабочего плана счетов ложится систематизация объектов бухгалтерского учета, которая детализации информации определяет возможность предстоящей бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет стремительно получить ту либо иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответственных решений. На основании его составляются проводки по хозяйственным операциям . Согласно статье 9 закона «Об архивном деле в Российской Федерации» (Федеральный закон от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ), документы негосударственной организации Однако ликвидации после являются ее частной собственностью. организации документы становятся государственной или муниципальной собственностью. Поэтому в силу статьи 17 закона «Об архивном деле» государство оставляет за собой право требовать сохранность документов в пределах установленных сроков. Необходимыми нормативными материалами для ведения архива являются перечни документов со сроками хранения, в частности: Перечень типовых управленческих архивных документов, который утвержден приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558 и Перечень типовых архивных документов, образующихся в научно-технической и

49 производственной деятельности организаций, с указанием сроков хранения. Последний утвержден приказом Министерства культуры и массовых коммуникаций РФ от 31 июля 2007 г. № 1182. В завершении необходимо составить внутреннюю опись документов дела. Во внутреннюю опись вносится индекс дела, его заголовок, номера листов дела, которые соответствуют данному документу. Потом будет легко найти, например, приказ об увольнении работника, даже если известно только то, что оно произошло в 2010 году. Опись подкладывается ее составителем и помещается в начале дела . Процедура уничтожения документов требует правильного документационного оформления. Уничтожению подлежат только документы с кратким сроком хранения (до 10 лет включительно), если срок хранения истек. Исчисление этого срока начинается с 1 января следующего календарного года . Необходимо отметить, что ООО «Электрооборудование» не составляет опись архивных документов. Но срок хранения данных на бумажном носителе утвержден Приказом Генерального директора и производится в течение 5 лет. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы. В рассматриваемой организации инвентаризация расчетов производится в конце отчетного периода – квартала главным бухгалтером. При проверке расчетов главный бухгалтер устанавливает:

50 - имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом обращается внимание, имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям. Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств в ООО «Электрооборудование» записываются в инвентаризационные описи главным бухгалтером. Таким образом, «Электрооборудование» законодательства и усовершенствовании. организация не полностью нуждается в учетной работы удовлетворяет комплексной в ООО требованиям доработке и

51 ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 3.1 Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами Начальной организации стадией является регистрации хозяйственных первичный учет. операций Объектами первичного в учета являются все те операции, которые тем или иным образом оказывают воздействие на изменение средств организации и источники их формирования - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, приобретение и заготовление материалов. В соответствии с общими принципами бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после ее окончания. Фиксация существа хозяйственной операции осуществляется посредством составления документа . Документ - письменное свидетельство, доказательство какого-либо действия. Первичный документ - бухгалтерский документ, составленный в момент совершения хозяйственной операции, подтверждающий факт ее совершения, раскрывающий ее содержание и юридически закрепляющий факт ее совершения . Первичный бухгалтерский документ должен иметь: - наименование - финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ, не имеющий наименования, а также документ с неясным, плохо читаемым наименованием не будет иметь юридической силы; - название, а в некоторых случаях адреса и расчетные счета в банках сторон (юридических и физических лиц), участвующих в данной хозяйственной операции. Первичный документ, в котором нет названия и

52 соответствующих атрибутов хотя бы одной из сторон хозяйственной операции, теряет свою адресность и не может быть исполнен; - дату составления. При отсутствии или нечетком написании даты документ теряет свою адресность во времени. Фактически подобный документ не имеет юридической силы; - содержание хозяйственной операции (объект документирования), вытекающее из наименования документа, в котором оно имеется в общей форме; - измерители осуществляемой хозяйственной операции. Отсутствие измерителей в документе лишает его учетно-расчетной базы; - подписи ответственных лиц - директора организации и главного бухгалтера . Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами сопровождается составлением расчетной ведомости заработной платы работника ООО «Электрооборудование» на основе табеля учета рабочего времени и штатного расписания. Табель рабочего времени применяется для учета времени, фактически отработанного и неотработанного каждым работником организации, для контроля над соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Начисление удержаний премии производится или в иных строгом материальных соответствии поощрений с либо внутренней распорядительной документацией - Приказом генерального директора ООО «Электрооборудование». Ведомость составляется бухгалтером ответственным за начисление заработной платы сотруднику организации. Данный документ содержит информацию обо всех начислениях в пользу сотрудника, осуществленных из фонда оплаты труда, и иных начислениях в виде социальных или

53 материальных благ, а также о суммах удержаний из заработной платы . Суммы начислений и удержаний, а также сумма к выплате указываются в расчетной ведомости в рублях и копейках. В рассматриваемой организации данная ведомость за отчетный месяц не имеет унифицированной формы и состоит из 1 страницы машиннопечатного текста. В правом верхнем углу фиксируется название организации, правее по середине - отчетный месяц и год (Приложение 7). Ведомость состоит из отдельных частей: - «Начисленная заработная плата за отчетный месяц»; - «Расчет суммы для начисления единого социального налога»; - « Расчет единого социального налога». В разделе «Начисленная заработная плата за отчетный месяц» фиксируется информация о сумме заработной латы, начисленной согласно табеля начисления заработной платы. Также может фиксироваться суммы премии, отпуска, больничных листов как за счет средств организации, так и за счет средств ФСС, пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, компенсации при увольнении, начисления за вредные условия труда. Отдельной строкой выделяется НДФЛ - ставка и сумма налога. В разделе «Расчет суммы для начисления единого социального налога» раскрывается информация о базе для начисления единого социального налога. Она будет равняться сумме начисленной заработной платы. В «Расчет единого социального налога» формируются данные об отчислениях во внебюджетные фонды: - В Пенсионный фонд – указывается ставка процента (22%) страховой части, база для начисления налога и сумма налога. - В ФСС – процентная ставка (2,9%), сумма для начисления взноса и сама сумма налога. - ФОМС – процентная ставка (5,1%), сумма для начисления взноса и сама сумма налога.

54 Отдельно фиксируется взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Определена ставка в размере 1,2 %, также сумма налога. В конце приведены данные об общей сумме налогов. Ниже представлена информация о том, кто производил расчет – должность, подпись и расшифровка подписи. Документы заполняются бухгалтером применением вычислительной техники. внутрихозяйственных учетных записях, четко, разборчиво с Если произошла ошибка во то можно применить способ отрицательной или сторнировочной записи. При исправлении в случае выявления ошибки необходимо поставить дату исправления и подписи лиц, заверявших эти документы изначально, с указанием фамилий и инициалов . На основании ведомости расчета заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды за январь 2016 года (Приложение 7) были составлены проводки: 1. Начислена заработная плата за отчетный месяц согласно табеля: Дебит 70 Кредит 20 = 5 548,0 рублей; 2.Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве: Дебет 20 Кредит 69/4 = 66,58 рублей; 3.Начислены взносы в Пенсионный Фонд РФ: Дебет 20 Кредит 69/1 =1220,56 рублей; 4.Начислен взнос на социальное страхование в ФСС: Дебет 20 Кредит 69/2 = 160,89 рублей; 5.Начислен взнос на обязательное медицинское страхование в ФОМС: Дебет 20 Кредит 69/3 = 282,95 рублей. Первичный документ составляется в ООО «Электрооборудование» в момент свершения хозяйственной операции или сразу же после этого. Документы могут заполняться пастой шариковых ручек, химическим карандашом, при помощи пишущих машинок или автоматизированным

55 способом. Внесение изменений (исправлений) в кассовые и банковские первичные документы не допускаются. В остальных документах исправления, сделанные корректурным способом, заверяются личными подписями генерального директора и главного бухгалтера и скрепляется печатью предприятия . Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета . В ООО «Электрооборудование» В качестве регистров выступают: - журнал-ордер, представляющий собой учетную таблицу, построенную по шахматной форме, позволяющую одной записью учитывать операцию на двух счетах - дебетуемом и кредитуемом. На документах, записанных в журналы - ордера, указываются: дата записи, номер журнала ордера, номер строки в журнале, по которой произведена запись. В нем отражаются все операции, относящиеся к кредиту того или иного счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов; - листок расшифровка (Приложение 6). Представляет собой учетный регистр (разработочная таблица), используемый при журнально-ордерной форме учета. Он применяется в отдельных случаях, когда нужно расшифровать или сгруппировать по счетам и статьям аналитического учета суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи производятся по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. В конце месяца данные листков отражаются в журналах-ордерах. - анализ счета (Приложение 8). Содержит обороты счета с другими счетами, обороты за расчетный период, остатки на начало и на конец периода.

56 3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами Согласно статье 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», данных бухгалтерского синтетический учета о учет - учет видах имущества, обобщенных обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета . Аналитический учет - это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счету. В отличие от синтетического учета ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях . Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации . К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Электрооборудование» открыты субсчета: 69/1 «Отчисления ПФРФ страховая часть», 69/2 «Отчисления в ФОМС», 69/3 «Взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством». 69/4 «Взносы ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний» (Приложение 5). Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

57 Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Электрооборудование» ведется в Журнале-ордере и в листках- расшифровках по субсчетам к счету 69. Бухгалтерские проводки по начислению и отчислению взносов во внебюджетные фонды в ООО «Электрооборудование» выглядят следующим образом: 1. Начисление взносов работнику в Пенсионный фонд РФ(22%) Дебет 20 Кредит 69/1 – 1220,56 руб. 2. Начисление взносов работнику в ФСС (2,9%) Дебет 20 Кредит 69/2 - 160,89 руб. 3. Начисление взносов работнику в ФОМС (5,1%) Дебет 20 Кредит 69/3 - 282,95 руб. 4. С расчетного счета уплачены взносы в ФСС, ПФРФ, ФОМС Дебет 69 Кредит 51 - 485,12 руб (Приложение 7). Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. социальному Дебетовое сальдо страхованию, когда обычно возникает по расчетам по сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам) . Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (24, стр. 44).

58 Для того, чтобы увидеть отражения хозяйственных операций, на основании Анализа счета 69 составлен журнал хозяйственных операций по счету 69, результаты которого представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1. Журнал хозяйственных операций за март 2016 года по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Электрооборудование», руб. Операция Начисление взносов работнику в Пенсионный фонд РФ(22%) Начисление взносов работнику в ФСС (2,9%) Начисление взносов работнику в ФОМС (5,1%) Начисление взноса по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве С расчетного счета уплачены взносы в ПФРФ С расчетного счета уплачены взносы в ФОМС Дт Кт Сумма, руб 20 69/1 1320,0 20 69/2 174,0 20 69/3 306,0 20 69/4 12,0 69/1 51 3661,68 69/2 51 848,85 Типовое графическое отражение записей по 69 счету выглядит следующим образом на схеме 1. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дебет Кредит 1.Сальдо начальное - остаток на начало периода 2. Начислено за отчетный период 3. Уплачено в бюджет 4. Сальдо конечное – остаток задолженности организации бюджету Схема 1. Типовая схема учета расчетов с внебюджетными фондами. Оценить сумму отчислений во внебюджетные фонды можно на конкретном примере. В ООО «Электрооборудование» бухгалтеру начислено

59 за март 2016 года 5548, 0 руб. Необходимо определить сумму отчислений (Приложение 7). Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми могут не облагаться страховыми взносами. Однако следует учитывать следующее: 1) некоторые вознаграждения взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ. 2) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно на основании ст. 15 Закона N 212-ФЗ: 1. Расчет отчислений в ПФРФ: 5548*22% = 1220,56 руб. 2. Расчет отчислений в ФСС 5548*2,9% = 160,8 руб. 3. Расчет отчислений в ФОМС: 5548*5,1% = 282,95 руб. 4. Расчет отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве: 5548*1,2% = 66,58 руб. (Приложение 7). В течение расчетного периода ООО «Электрооборудование» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

60 3.3 Пути совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами Организация и ведение хозяйствующими субъектами учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению независимо от сферы деятельности и организационно-правовой формы всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой и неоднозначной трактовкой законодательства в этой области. Социальная защита работников предприятия является одним из главных рычагов управления персоналом. Поэтому рациональная организация учета расчетов с внебюджетными фондами, обеспечивающая менеджеров достоверной и своевременной информацией при принятии ими управленческих решений, заслуживает внимания как особый объект внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Правильная постановка и ведение бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности. Исходя из практики ведения бухгалтерского учета в данной области, все ошибки и нарушения, с которыми сталкиваются ответственные бухгалтеры, условно можно классифицировать по следующим однородным по содержанию группам проблем, связанных: 1) с недейственной организацией системы внутреннего контроля на предприятии; 2) с несоблюдением положений нормативных актов, регламентирующих расчеты с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению; 3) с полнотой отражения обязательств перед внебюджетными фондами; 4) с правомерностью признания обязательств по социальному страхованию и обеспечению; 5) с оценкой обязательств перед внебюджетными фондами; 6) с разграничением отчетного периода кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами;

61 7) с раскрытием информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Первая группа проблем сопряжена с отсутствием на предприятии должной организации системы внутреннего контроля и, как следствие, разделения функций принятия решений, контроля за выполнением операций. Кроме того, возможны также следующие несовершенства в организации учета в данной области: - отсутствие действующего графика документооборота по расчетам с внебюджетными фондами; - отсутствие анализа актов проверок по расчетам с внебюджетными фондами; - отсутствие компьютерной обработки первичной информации; - ненадлежащая организация архивного дела. Все перечисленное ослабляет превентивный характер средств контроля на предприятиях, создает благоприятные условия для совершения злоупотреблений и хищений. Вторая группа проблем связана с частой сменой законодательства, противоречивостью отдельных его положений и неспособностью всегда правильно трактовать те или иные нормы права бухгалтером ввиду его субъективного мышления. Для учёта расчетов с внебюджетными фондами характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному фонду в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника. Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Электрооборудование» является ручной ввод отчетности по расчетам в ФСС, ФОМС, ПФР. Так для формирования показателей отчетности по взносам бухгалтерией организации используется программа MS «Excel», что существенно осложняет ведение

62 бухгалтерского и налогового учета, затрачивается гораздо больше времени на расчет страховых взносов в ФСС, ФФОМС, ПФ РФ, а так же на составление налоговой отчетности и учета расчетов с внебюджетными фондами. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами. Для улучшения организации бухгалтерского учета расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды необходимо: - Внедрить комплексную программу «1С: Бухгалтерия» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу. - Применить стандартизированные бланки по заполнению ведомостей по отчислениям и отчислениям в ПФРФ, ФОМС, ФСС; - Произвести переход от Журнально-ордерной формы учета к автоматизированной с применением программы «1С: Бухгалтерия»; - Внедрить график документооборота. Документооборот представляет собой некий порядок оформления первичных документов, принятия их к учету, обработки и передачи в архив. Его регламентируют специальным графиком. Эффективная работа бухгалтерской службы фирмы во многом зависит от правильности составления графика; - Использовать учетную политику организации; - Более точно проводить расчеты по каждому внебюджетному фонду, используя актуальное законодательство. Российское законодательство постоянно изменяется. Ежегодно новые нормативные акты корректируют, уточняют и дополняют существующий порядок регулирования различных отраслей права. На практике приходится сталкиваться с ситуациями, когда крайне важно знать точную дату вступления в силу документа, либо внесенных в

63 него изменений. От этого зависит применение той или иной меры ответственности, решение о выплате определенных сумм, предоставление форм бухгалтерской и налоговой отчетности применительно к конкретному налоговому периоду. Для того, что бы быть всегда в курсе всех изменений в налоговом законодательстве бухгалтеру крайне необходимо оперативно получать интересующую его информацию. Именно для таких целей существуют различные справочно-правовые системы. Одной из таких систем является справочно-правовая «Гарант» включает система в себя «Гарант». Справочно-правовая нормативные документы, система разъяснения, комментарии, схемы, консультации, формы документов, словари. Справочноправовая система «Гарант» постоянно обновляется, что обеспечивает оперативность получения бухгалтером необходимой ему информации использование электронной цифровой подписи. Федеральный закон от 10.01.2002 года № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» разрешил организациям не предоставлять налоговую и бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях, пересылая эту информацию через Интернет. К сожалению в ООО «Электрооборудование» система «Налоговая отчетность через Интернет» не используется, хотя ее применение сэкономило бы огромное количество времени, затрачиваемого для того, чтобы бухгалтеру лично предоставить отчетность в ИФНС РФ, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

64 Заключение Общество с ограниченной ответственностью «Электрооборудование» коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли от продажи. Основным вид деятельности – розничная торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи. В 2014 г. выручка по сравнению с 2013г. увеличилась на 15 тыс. руб. и составила 384 тыс. руб. В 2015 году показатель также увеличился на 1201 тыс. руб. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2014 году уменьшилась на 10 тыс. руб. или 15% по сравнению с 2013, где показатель был равен 66 тыс. руб. Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 87 тыс. руб. с 218 тыс. руб. в 2013 до 131 тыс. руб. в 2014 году. В 2015 году произошел незначительный рост этого показателя на 22 тыс. руб. Производительность труда в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 69 тыс. руб. на человека. В 2015 году по сравнению с 2014 годом также наблюдалось увеличение на 600,5 тыс. руб. на человека. Уровень рентабельности в 2014 году сократился по сравнению с 2013 годом на 1,35%, а в 2015 году увеличился на 10,35% и составил 16,72%. Данное изменение показывает способность организации выполнять обязательства перед кредиторами. Подводя общий итог на основании таблицы ликвидности можно делать заключение о том, что баланс ООО «Электрооборудование» является ликвидным, сама организация способна быстро погашать свою задолженность, что может в дальнейшем положительно сказаться на отношениях с кредитными организациями, поставщиками и подрядчиками. По расчетам показателей, характеризующих платежеспособность ООО «Электрооборудование», можно сделать вывод о том, что организация

65 является способной полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. Под финансовой устойчивостью следует понимать такое финансовохозяйственное состояние компании, которое дает уверенность в результативном использовании заемных средств, способность и готовность предприятия-заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Анализ показателей финансовой устойчивости организации говорит о том, что практически отсутствует зависимость от заемных средств. Бухгалтерский учет ведется комбинированным способом - ручным и с применением средств автоматизации (Программа Excel). В качестве основной применяется журнально - ордерная форма счетоводства. При учете расчетов по внебюджетным фондам в качестве первичной документации выступают расчетная ведомость заработной платы работника на основе табеля учета рабочего времени и штатного расписания. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Электрооборудование» открыты субсчета: 69/1 «Отчисления ПФРФ страховая часть», 69/2 «Отчисления в ФОМС», 69/3 «Взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством». 69/4 «Взносы ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний». Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Электрооборудование» ведется в Журнале-ордере и в листках- расшифровках по субсчетам к счету 69. Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в

66 разрезе каждого вида расчетов. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При отражении в отчётности итоговых данных по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению учитывают данные регистров синтетического учёта и отражение их остатков и оборотов в бухгалтерской финансовой отчётности. Остатки по 69 счету в разрезе субсчетов указываются на дату составления баланса. Показываются развернуто, то есть если есть сальдо и по дебету и по кредиту, то его нужно отразить и в составе актива и в составе пассива. Для улучшения организации бухгалтерского учета расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды необходимо внедрить комплексную программу «1С: Бухгалтерия» для внебюджетные фонды, для быстрого исчисления взносов во экономии рабочего время бухгалтера, исключения ошибок в отчетности; применить стандартизированные бланки по заполнению ведомостей по отчислениям и отчислениям в ПФРФ, ФОМС, ФСС; внедрить график документооборота, что позволит упорядочить оформление первичных документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив; разработать актуальную учетную политику; более точно проводить расчеты по каждому внебюджетному фонду, используя актуальное законодательство; использовать систему электронной цифровой подписи. Внедрив данные рекомендации бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Электрооборудование» примет слаженный, точный и облегченный вид.

67 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации [текст]. Часть первая от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в ред. от 31.01.2016 г.) // http://www.consultant.ru 2. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации [текст]. Часть вторая от 05.08.200г. №402-ФЗ (в ред. от 09.03.2016 г.) // http://www.consultant.ru 3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12. 2011г. №402-ФЗ (ред. От 23ю07.2013г. №251-ФЗ) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 4. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010г. №186н) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 5. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 2/2008: приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 27.04.2012г. №н) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (в ред. от 18.12.2012г. №164н) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 7. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н (в ред. от 25.10.2010г. №132н) // Нормативные документы. http://www.consultant.ru 8. Российская бухгалтерскому Федерация. Министерство финансов. Положение по учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина

68 РФ от 6.05.1999г. №32н // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 9. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н 11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: [Текст] Учебное пособие / И. В. Анциферова. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и Ко», 2014г., 750-751 с. 12. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность [Текст] // «Главбух» №4, 2013г, 83-85 с. 13. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. [Текст] – М.: МФПУ Синергия, 2013г., 213-214с. 14. Бабаев Ю.А., Петрова А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие [Текст] – М.: ТК Велби, 2013г., 215-216 с. 15. Бакаев А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. – М.: [Текст] Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2012г., 85-87с. 16. Баканов М. И. Бухгалтерский учет в торговле: [Текст] Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2014г., 601-602 с. 17. Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения // - Консультант бухгалтера. №10,2015г., 44-45 с. 18. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2013. - 215 с. 19. Анализ и оценка финансового состояния [Электронный ресурс] Режим доступа: http://ecsocman.hse.ru/data/824/646/1219/7-9.pdf

69 20. Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/finansovyy- analiz-predpriyatiya.html 21. Быков В.А., Бычкова С.М., Пятов М.Л., Семенова М.В., Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2013. - 320 с. 22. Виноградская, экономического Н.А. состояния Диагностика предприятия: и оптимизация финансовый финансово- анализ: [Текст] Практикум / Н.А. Виноградская: - М.: МИСиС, 2013. - 118 c. 23. Григорьев В.В. К вопросу о финансовом оздоровлении предприятий // Аудит и финансовый анализ [Текст]: М – 2014. - № 2. – С. 292 – 296. 24. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2015. - 192 с. 25. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС. - 608 с., 2012 [Электронный ресурс] Режим доступа: http://uchebnik.biz/book/873-finansy-.html 26. Григорьев В.В. К вопросу о финансовом оздоровлении предприятий // Аудит и финансовый анализ [Текст]: М – 2014. - № 2. – С. 292 – 296. 27. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] – М.: Форум: ИНФРА-М, 2013. – 288с. 28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Понятия внебюджетных фондов в Российской Федерации [Текст]: М.: Проспект, 2012. – 457 с. 29. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки [Текст]: – М.: Дис, 2013. – 549 с. 30. Методика анализа финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.cisFinAnalysis/MethodOfAn.shtml 31. Мудунов А.С., Цахаева К.М. Показатели прибыли и рентабельности предприятия и их анализ // Вопросы реструктуризации экономики [Текст]: – 2014. - № 2. – С. 31 – 34.

70 32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2014. - 256 с. 33. Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 328 с. 34. Трофимова М.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Томск: Изд-во ТПУ, 2013. 140с. 35. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 с. 36. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 248 с. 37. Финансовое состояние предприятия: сущность и организация в современных условиях [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://edu.rgazu.ru/file.php/1/vestnik_rgazu/data/20140519154903/020.pdf 38. Финансы и кредит: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. 416с. 39. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Внебюджетные фонды. - М.: ИНФРА М, 2012. - 343 с. 40. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горкинфеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2014. - 718 с.

71 СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ Приложение 1.Устав ООО «Электрооборудование»; Приложение 2. Бухгалтерская (финансовая отчетность) за 2013 год; Приложение 3. Бухгалтерская (финансовая отчетность) за 2014 год; Приложение 4. Бухгалтерская (финансовая отчетность) за 2015 год; Приложение 5. Рабочий план счетов ООО «Электрооборудование»; Приложение 6. Листок расшифровка за январь, февраль, март 2016 года; Приложение 7. Ведомость начисления заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды за январь 2016 г, февраль 2016 г, март 2016г; Приложение 8. Анализ счета 69/1, 69/2,69/3,69/4

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) Образовательного учреждения профсоюзов

высшего профессионального образования

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

Факультет социально-экономический

Кафедра финансового менеджмента и бухгалтерского учета

Специальность080109.65«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему:«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ»

Студент (ка) группы ЭСЗ 301 бу

Абкадирова Ирина Станиславовна

Челябинск

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 8

1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества 8

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами 13

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами 16

1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию 25

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ» 29

2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект» 29

2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект» 40

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект» 45

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 59

3.1 Аудит расчетов по страховым взносам 59

3.2 Предложения по улучшению расчетов с внебюджетными фондами 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89

ПРИЛОЖЕНИЯ 92

ВВЕДЕНИЕ

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который устанавливает:

круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;

порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.

Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.

Объектом исследования является организация ООО «УралКомплект».

Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель дипломной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

)Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

)Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

)Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.

)Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.

)Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.

)Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО «УралКомплект», в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

)Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «УралКомплект» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.

В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.

Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «УралКомплект».

В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.

В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы. Работа выполнена на 97 листах. Содержит 22 таблицы, 6 рисунков и 4 приложения. Список используемой литературы состоит из 33 наименований.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России , а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:

) Пенсионный фонд Российской Федерации;

) Фонд социального страхования Российской Федерации;

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.

) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом .

С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации .

Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.

В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций .

С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.

Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников .

Основными задачами Фонда социального страхования являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» <#"justify">- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров ;

персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

реализация Программы государственного со финансирования пенсии.

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее Федеральный фонд ОМС) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС .

Полное официальное наименование - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, сокращенное наименование - ФОМС.

Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.

Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:

финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации №326-ФЗ от 29 ноября 2010 года "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования .

В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:

осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования;

разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;

осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок .

Таким образом, внебюджетные фонды представляют собой финансовые ресурсы, не включаемые в бюджеты различных уровней. Они имеют целевое назначение и находятся в распоряжении органов государственной власти или муниципальных образований. Эти фонды являются формой мобилизации денежных средств для решения конкретных экономических и социальных задач.

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 24 , ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ, п. 1 ст. 62 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) .

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) .

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществленияконтроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах .

Помимо Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу .

Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп. 4 п. 1 ст. 11 и пп. 2 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ и ст. ст. 18 - 21 Закона N 212-ФЗ.

Взаимодействуют с Законом N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение страхователей, основания возникновения и порядок осуществления их прав, обязанностей и ответственность;

Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" - по медицинскому страхованию. Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации, определяет средства обязательного медицинского страхования и закладывает основы системы страховой модели финансирования здравоохранения в стране .

Дополнительно к Закону N 212-ФЗ можно найти более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27 , 29 Закона N 167-ФЗ, ст. ст. 2.3 , 4.5 , 4.8 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ), порядке контроля за расходами организации на выплату страхового обеспечения (ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения .

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении , утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375.

Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и так далее.

Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Один из основных - это федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска. Он принимается ежегодно и на плановый период (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Так, на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ .

Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" устанавливает обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения .

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами

Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:

сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;

сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:

) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ .

) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ .

) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный .

) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.

Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. .

Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .

Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения .

Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Основные тарифы страховых взносов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные тарифы страховых взносов в 2012 г.

Страховые взносыПФРФФОМСФССНа выплату страховой части пенсииНакопительной части пенсиидля лиц 1966 г.р. и старшедля лиц 1967 г.р. и моложедля лиц 1967 г.р. и моложесолидарная частьиндивидуальная частьсолидарная частьиндивидуальная частьиндивидуальная частьТариф (в пределах 512000 рублей)6%16%6%10%6%5,1%2,9%Тариф (свыше 512000 рублей)10%-10%----Источник: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа .

Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете .

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .

Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года) .

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

командировочные расходы, в том числе суточные;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты .

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца .

Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены . Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:

в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .

Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС .

Расчет по форме 4-ФСС , организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР .

Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" .

Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год .

Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.

Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете .

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

с Положением

с Планом

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".

Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70

Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23 , 25 , 26 , 28 , 29 , 44 ) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов .

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении А.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг . Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности .

Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).

На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.

Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются .

С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам . Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно .

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" .

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы .

Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее).

Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.

1.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию

Пособия на социальное страхование выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ и частично за счет средств работодателя .

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам <#"justify">ВозрастВид леченияПериод, за который выплачивается пособиеДо 7 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 60 календарных дней в году. По заболеваниям, включенным в Перечень , - не более 90 календарных дней в годуДо 7 летКарантинЗа весь период карантина без ограничений по числу календарных дней в годуОт 7 до 15 летАмбулаторное или совместное пребывание в стационареНе более 15 календарных дней по каждому случаю, но не более 45 календарных дней в годуДо 15 лет (ребенок-инвалид)Амбулаторное или совместное пребывание в стационареЗа весь период лечения, но не более 120 календарных дней в годуСтарше 15 летАмбулаторноеДо 7 календарных дней по каждому случаю и не более 30 календарных дней в году

Бухгалтеру необходимо также учесть способ лечения, который потребовался ребенку, - стационарный или амбулаторный. В последнем случае (если, конечно, больному еще нет пятнадцати лет) в общем порядке рассчитывается сумма пособия лишь за первые 10 календарных дней болезни. За оставшиеся дни, подлежащие оплате, выплачивается не более 50 процентов среднего заработка сотрудника .

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается лицу, которое находится в отпуске по уходу за ним .

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия .

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% размера указанного заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия .

В 2012 году ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать 14625,32 руб.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяют исходя из минимального размера пособий по уходу за ребенком до полутора лет, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют. Итак, основной целью государственного социального страхования является обеспечение государственных гарантий в системе социального страхования работников и их материальной поддержки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Соответствующие государственные гарантии определены в виде выплат пособий по социальному страхованию.

социальный пособие страховой взнос

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «УРАЛКОМПЛЕКТ»

2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности ООО «УралКомплект»

Общество с ограниченной ответственностью «УралКомплект» создано в 2010 г. Участником Общества является гражданин России Чинков Юрий Павлович.

Уставный капитал Общества в размере 10000 (десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости доли одного физического лица (единственного учредителя) и оплачен участником полностью (100%).

Основной вид деятельности Общества - оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты. Доля в выручке фирмы за последние три года составляет 100%.

Совокупность показателей деятельности оптового предприятия определяется нормативными актами государства, в котором функционирует предприятие. Целью предприятия является получение прибыли, которая в оптовой торговле образуется за счет превышения доходов над расходами.

Доходы от оптовой деятельности предприятия складываются из разницы между ценой приобретения товара у производителя и ценой реализации товара покупателю. В настоящее время величина наценки устанавливается на договорных началах между продавцом и покупателем.

Общее управление Обществом осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется Уставом Общества.

Организационная структура ООО «УралКомплект» представляет собой линейную организационную систему управления.

Руководство текущей деятельностью ООО «УралКомплект» осуществляется генеральным директором.

Организационная структура ООО «УралКомплект» представлена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура ООО "УралКомплект"

Генеральный директор ООО "УралКомплект" организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала.

Генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, который осуществляет контроль над работой фирмы, организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за сохранностью собственности, обладает информацией о наличии и движении денежных средств, осуществляет различные хозяйственные операции и является одновременно кассиром.

Менеджер отдела продаж и менеджер отдела закупок подчиняются непосредственно генеральному директору. Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.

Разработка структуры предприятия и определение штатной численности входит в обязанности главного бухгалтера, обладающего необходимыми знаниями и опытом, а также информацией о рынке, состоянии фирмы и перспективами развития. Структура и штатная численность ООО «УралКомплект» представлены в табл. 3.

Таблица 3

Структура и штатная численность <#"justify">Наименование структурного подразделенияШтатная численность (ед.)Генеральная дирекция1Всего:1Финансовая служба1Всего:1Коммерческая дирекция1Отдел продаж1Отдел закупок1Всего:2

Профессионально-квалификационная структура служащих предприятия находит свое отражение в штатном расписании. Штатное расписание предприятий и организаций - это документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания осуществляется в течение года путем внесения в него соответствующих изменений по приказу руководителя предприятия.

Одним из основных требований ООО «УралКомплект», предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных и нормативных правовых актов, положений, инструкций и других руководящих материалов, методов и средств, которые работник должен применять при выполнении должностных обязанностей является высшее профессиональное образование и стаж не менее 5 лет.

Основными показателями финансового состояния предприятия являются актив и пассив. Они дают характеристику состояния предприятия на конкретный момент (обычно на конец планового периода).

На основании бухгалтерской отчетности рассчитаны и представлены в табл. 4 основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011 - 2013 гг.

Таблица 4

Основные показатели деятельности ООО «УралКомплект» за 2011- 2013 гг.

ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132010г. к 2009г.2013 г. к 2012г.2012 г. к 2011г.2013г. к2011г.Выручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.535912709213374112173366492271,565,23Валовая прибыль, тыс. руб.832527298624444592944,5818,16Прибыль от продаж, тыс. руб.48342642294300612,587,72Прибыль до налогообложения тыс.руб.47331643284312604,2694,26Чистая прибыль, тыс.руб.38265514227249597,3793,96 Численность работающих, чел.144303000Рентабельность активов, %1,061,472,240,410,7738,6852,38Рентабельность продаж, %0,880,260,47-0,620,21-70,4580,77Рентабельность собственного капитала, %158,33146,8190,18-11,52-56,63-7,28-38,57

Из табл. 4 следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 124177 тыс. руб. или на 2281,83 %. Годовая выручка за 2013 год равнялась 136727 тыс. руб., что на 7108 тыс. руб., или на 5,48% превышает значение выручки за 2012 год.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «УралКомплект» в 2011 году составила 5359 тыс. руб., в 2012 году - 127092тыс. руб., в 2013 году - 133741 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 121733 тыс. руб. или 2271,56 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом и на 6649 тыс. руб. или 5,23 % в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Валовая прибыль ООО «УралКомплект» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2011 году она составила 83 тыс. руб., в 2012 году - 2527 тыс. руб., в 2013 году - 2986 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп изменения валовой прибыли ООО «УралКомплект» снижается в 2011 году, в 2012 году он составил 2944,58%, а в 2013 году - 18,16 %.

Прибыль от продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 равнялась 642 тыс.руб. В течение анализируемого периода наблюдалось, в период 2011-2012 гг. на 294 тыс.руб. и в период 2012-2013 гг. на 300 тыс.руб., повышение финансового результата от продаж.

Представленные в табл. 4 показатели рентабельности за последний год имеют как отрицательные, так и положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «УралКомплект» за данный период.

Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов, в 2013 году увеличилась до 2,24% (+1,18%).

За период с 01.01.2011 по 31.12.2013 каждый рубль собственного капитала ООО «УралКомплект» обеспечил чистую прибыль в размере 90,18 копеек. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь рассматриваемый период составило -68,15%.

Происходящие изменения отразились на показателе рентабельности продаж.

Рентабельность продаж (Рп) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки.

Рп = П: В х 100(1)

где, Рп - рентабельность продаж; П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Рп2011 = (48 тыс. руб. : 5442 тыс. руб.) х 100% = 0,88%

Рп2012 = (342 тыс. руб. : 129619 тыс. руб.) х 100% = 0,26%

Рп2013 = (642 тыс. руб. : 136727 тыс. руб.) х 100% = 0,47%

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 составила 0,47%.

Если анализировать период 2012-2013 гг., организация по обычным видам деятельности получила прибыль в 2013 году в размере 0,47 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2012 год (+0,21 коп.).

Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «УралКомплект» уменьшилась за анализируемый период с 0,88% до 0,47%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Эффективность использования рабочей силы также влияет на общий уровень эффективности предприятия. Здесь, как и с другими ресурсами, о большей эффективности можно говорить при большей отдаче на единицу ресурсов. Наиболее распространенным и универсальным показателем использования рабочей силы является выработка продукции. Этот показатель рассчитывается как в натуральной, так и в денежной форме.

ПРТ = Vпр:Срсч(2)

где, ПРТ - производительность труда; Vпр - объем произведенной продукции за период; Срсч - среднесписочная численность работников.

ПРТ 2011 г. = 5442: 1 = 5442 тыс.руб./чел.

ПРТ 2012 г. = 129619: 4 = 32404,75 тыс.руб./чел.

ПРТ 2013 г. = 136727: 4 = 34181,75 тыс.руб./чел.

В табл. 5 представлены основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 5

Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «УралКомплект» за 2011-2013 гг.

ПоказателиЗначение показателяИзменение (+;-)Темп изменения, %2011201220132012г. к 2011г.2013г к 2012г2012г. к 2011г.2013г к 2012гВыручка от продажи продукции, тыс. руб.544212961913672712417771082281,835,48Численность работающих, чел.144303000Фонд оплаты труда, тыс. руб.2038345036367181517,49Среднемесячная зарплата, тыс. руб.2,227,989,385,761,4259,517,54Производительность труда, тыс. руб./чел.544232404,7534181,7526962,751777495,465,48

Производительность труда в 2011 году составила 5442 тыс. руб./чел., в 2012 году - 32404,75 тыс. руб./чел., в 2013 году - 34181,75 тыс. руб./чел. В 2012 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение показателя на 26962,75 тыс. руб./чел. или на 495,46%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом рост показателя составил 1777 тыс. руб./чел. или 5,48%.

В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2011 году - 2,22 тыс. руб., в 2012 году - 7,98 тыс. руб., в 2013 году - 9,38 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2012 году по сравнению с 2013 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 5,76 тыс.руб. или на 259,5%, в 2011 году по сравнению с 2012 годом - на 1,4 тыс.руб., или 17,54%. Темпы роста производительности труда в 2012 - 2013 гг. ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и снижения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Основой эффективной работы является четко выработанная политика, быстрое реагирование на условия рынка, высококвалифицированный персонал с опытом работы на рынке мясопродуктов.

ООО «УралКомплект» - это независимый оптовый посредник, который осуществляет торговые операции от своего имени и имеет право собственности на товар. Специализируется на приобретении товаров у производителей и дилеров за свой счет и самостоятельно реализует их постоянным клиентам. По своей специализации ООО «УралКомплект» выступает как поставщик товаров:

а) для производителей мясных изделий;

б) для оптовых и розничных покупателей.

ООО «УралКомплект» успешно работает на мясном рынке Российской Федерации с 2011 года. Основным направлением деятельности организации является оптовая торговля качественными импортными и отечественными мясопродуктами. Производители мясопродуктов имеют широкую географию:

Латинская Америка (Бразилия, Уругвай, Аргентина, Парагвай, Мексика);

Европа (Дания, Бельгия, Испания, Финляндия, Германия, Ирландия);

Австралия;

ООО «УралКомплект» продает мясо, мясо птицы и субпродукты оптом следующих видов:

) Мясо говядины: лопатка, часть бедра, подбедерок, вырезка.

) Мясо свинины: карбонад, окорок, лопатка, шея, корейка на кости, грудинка, вырезка.

) Мясо птицы: бедро куриное, грудки куриные, филе бедра индейки.

) Субпродукты свиные и говяжьи: печень, сердце, язык.

Единица измерения данной номенклатурной группы - килограмм.

По объему продаж в натуральном (в килограммах) и в денежном выражениях субпродукты на первом месте. На рис. 2 представлен объем продаж в натуральном выражении.

Рис.2. Структура объема продаж в натуральном выражении

В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2011-2013 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.

Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2012 году (-19,29%). Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2013 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2013 году на 18,23% по отношению к 2012 году.

Используя данные ООО «УралКомплект», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «УралКомплект» в денежном выражении в 2011-2013 гг. на рис. 3.

Рис.3. Динамика ассортимента и структура объема продаж

Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2013 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Структура капитала ООО "УралКомплект" за анализируемый период 2011 г. - 2013 гг. представлена в табл. 6.

Таблица 6

Структура капитала ООО «УралКомплект» за 2011 -2013 гг.

ПоказательЗначение показателяИзменениев тыс. руб.в % к валюте балансатыс. руб.± %2011201220132011201312345678Актив1. Внеоборотные активы-------2. Оборотные, всего72032891916882100100+9679+134,4в том числе: запасы413514755667557,439,5+2540+61,4Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям40113714085,52,5+7+1,7дебиторская задолженность262012785963136,457+7011+3,7 разаденежные средства и краткосрочные финансовые вложения4781680,71+121+3,6 разаПассив1. Собственный капитал483138270,74,9+779+17,22. Долгосрочные обязательства, всего-------3. Краткосрочные обязательства, всего7155286061605599,395,1+8900+124,4в том числе: заемные средства1--<0,1--1-100Валюта баланса72032891916882100100+9679+134,4

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 7011 тыс. руб. (72,4%);

запасы - 2540 тыс. руб. (26,2%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

кредиторская задолженность - 8901 тыс. руб. (92%)

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 779 тыс. руб. (8%)

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «УралКомплект» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2013 г.) (в 17,2 раза).

2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «УралКомплект»

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2013 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

С Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «УралКомплект». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.

К счету 69 в ООО «УралКомплект» открыты субсчета:

01 «Расчеты по социальному страхованию»;

02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;

) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».

Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:

)69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»

)69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»

В ООО «УралКомплект» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».

В табл. 7 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «УралКомплект».

Таблица 7

Проводки по начислению и уплате страховых взносов

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитНачислена заработная плата44.0170Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ44.0169.01Начислены взносы в ФФОМС44.0169.03.1Начислены взносы в ТФОМС44.0169.03.2Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии44.0169.02.2 Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии44.0169.02.1 ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет44.0169.02.3Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ69.0170Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации44.0170Перечислена заработная плата на зарплатные карты7051Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ69.0151Перечислены взносы в ФФОМС69.03.151Перечислены взносы в ТФОМС69.03.251Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии69.02.251Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии69.02.151Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ69.1151

В бухгалтерском учете ООО «УралКомплект» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «УралКомплект» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1 -Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; Т-2 -Личная карточка работника; Т-3 -Штатное расписание;Т-13 -Табель учета рабочего времени; Т-49 -Расчетно-платежная ведомость; трудовые договоры.

Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1 , 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако следует учитывать следующее:

) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

1)Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

База ОПС = Ообл - Нобл.сс - Нобл(3)

где, База ОПС - база по страховым взносам на ОПС;

Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ);

ОПС - обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

База ОПС в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ОПС в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ОПС в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 = 450000 руб.

)Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

База ВНиМ = Ообл - Нобл.сс - Нобл(4)

где, База ВНиМ - база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).

База ВНиМ в 2011 г. = 20000 - 0 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ВНиМ в 2012 г. = 382727,27 - 0 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ВНиМ в 2013 г. = 450000 - 0 - 0 - 0 = 450000 руб.

)Для исчисления страховых взносов на ОМС.

База ОМС = Ообл - Нобл.сс(5)

где, База ОМС - база по страховым взносам на ОМС; ОМС - обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами;

Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

База ОМС в 2011 г. = 20000 - 0 = 20000 руб.

База ОМС в 2012 г. = 382727,27 - 0 = 382727,27 руб.

База ОМС в 2013 г. = 450000 - 0 = 450000 руб.

В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

ООО «УралКомплект» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов ООО «УралКомплект»

По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). ООО «УралКомплект» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.(6)

где, ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;

БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;

СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда ;

ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

Например, в ООО «УралКомплект» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2013 г. составляют:

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;

в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;

в ФСС РФ = 11962,50 руб.;

в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.

Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2013 года:

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26: 100) - 28600 = 2600 руб.

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20: 100) - 60500 = 5500 руб.

ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6: 100) - 18150 = 1650 руб.

ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9: 100) - 11962,50 = 1087,50 руб.

ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1: 100) - 12787,50 = 1162,50 руб.

ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0: 100) - 8250 = 750 руб.

Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2014 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

В табл. 8 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.

Таблица 8

Страховые тарифы, применяемые в ООО «УралКомплект» в период 2011-2014 гг.

Страховые взносыСтраховые тарифы, %2011 г.2012 г.2013 г.2014 г.Предельная величина базы страховых взносов, руб.:280000415000463000512000Взносы в ФСС2,9%2,9%2,9%2,9%Взносы в ФФОМС1,1%1,1%3,1%5,1%Взносы в ТФОМС2,0%2,0%2,0%-ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе6,0%6,0%6,0%6,0%ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе8,0%14,0%20,0%16,0%ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше14,0%20,0%26,0%22,0%ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет6,0%---Взносы в ФСС от НС0,2%0,2%0,2%0,2%Совокупный тариф26,2%26,2%34,2%30,2%

В 2011 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ООО «УралКомплект» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «УралКомплект» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2011-2013 гг. они были установлены Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «УралКомплект» за рассматриваемый период 2011-2013 гг. не превышала предельную величину.

В табл. 9 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «УралКомплект» в 2011-2013 гг., признаваемые объектом обложения.

Таблица 9

Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.ФОТ для лиц 1966 г. и старше20000,00120000,00120000,00ФОТ для лиц 1967 г. и моложе0,00262727,27330000,00Итого ФОТ20000,00382727,27450000,00Среднесписочная численность, чел.144

Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2011 год составил 20000 рублей, за 2012 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2013 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.

В табл. 10 на основании данных представлены показатели начисленных страховых взносов в 2011-2013 гг.

Таблица 10

Начисление страховых взносов в 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислено, руб.Удельный вес, %2011 г.2012 г.2013 г.2011г.2012г.2013г.Взносы в ФСС580,0011099,0913050,0011118Взносы в ФФОМС220,004210,0013950,00449Взносы в ТФОМС400,007654,559000,00886ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0015763,6419800,00-1613ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0036781,8266000,00-3643ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше2800,0024000,0031200,00532420ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет1200,000,000,0023--Взносы в ФСС от НС и ПЗ40,00765,45900,00111Итого5240,00100274,55153900,00100100100

Общий объем начисленного единого социального налога в 2011 году составил 5240 рублей. В 2012 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2013 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2012 годом.

На основании данных, приведенных в табл. 11 и 12, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2011 - 2013 гг. в табл. 11.

Таблица11

Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2011-2013 гг.

ПоказателиИзменение (+;-), руб.Изменение показателя, %2012 г. к 2011 г.2013 г. к 2012 г.2012 г. к 2011 г.2013 г. К 2012 г.ФОТ362727,2767272,731813,6417,58Взносы в ФСС10519,091950,911813,6417,58Взносы в ФФОМС3990,009740,001813,64231,35Взносы в ТФОМС7254,551345,451813,6417,58ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет72545,4640454,541813,6452,85Взносы в ФСС от НС и ПЗ725,45134,551813,6317,58Среднесписочная численность, чел.303000

Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2012 году по отношению 2013 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «УралКомплект».

В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.

Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.

Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.

На основании данных, приведенных в табл.е 11, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2011-2013 гг. на рисунках 4, 5 и 6.

На рис. 4 представлена структура начисленного социального налога в 2013 году.

Рис.4. Структура начисленного единого социального налога в 2011 г.

В 2011 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).

В 2012 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).

На рис. 5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2012 году.

Рис.5. Структура начисленных страховых взносов в 2012 г.

Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2012 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.

Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.

В отличие от 2011 года, в 2012 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2011 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.

В 2013 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).

На рис. 6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2013 году.

Рис.6 - Структура начисленных страховых взносов в 2013 г.

За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2013 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2012 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «УралКомплект» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

На основании данных, приведенных в приложенияхБ, В и Г, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2011-2013 гг. в табл. 12.

Таблица 12

Уплата страховых взносов в 2011-2013 гг.

Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПеречислено, руб.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС69.015129010301,5913050,00Взносы в ФФОМС69.03.1511103908,0013200,00Взносы в ТФОМС69.03.2512007105,009000,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.1510,0014114,0019800,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе69.02.2510,0032932,0064350,00 ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше69.02.2511400,0023400,0030600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет69.02.351600,00600,000,00Взносы в ФСС от НС69.115120,00710,45900,00Итого взносы2620,0093071,04150900,00

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС .

Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.

Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.

В табл. 13 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.

Таблица 13

Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2014 гг.

ПоказателиПеречислены страховые взносы за период, руб.В 2012 г.В 2013 г.В 2014 г.за 2011 г.за 2012 г.за 2012 г.за 2013 г.за 2013 г.Взносы в ФСС290,0010011,591087,5011962,501087,50Взносы в ФФОМС110,003798,00412,0012788,001162,00Взносы в ТФОМС200,006905,00750,008250,00750,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0014114,001650,0018150,001650,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0032932,003850,0060500,005500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,0022000,002000,0028600,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,000,000,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,00690,4575,00825,0075,00Итого взносы2620,0090451,049824,50141075,5012824,50

Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2013 г. и за январь ноябрь 2014 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.

Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.

На основании данных, приведенных в табл. 14 и 15, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.

Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.

По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «УралКомплект» представлена табл. 14.

Таблица 14

Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2011-2013 гг.

ПоказателиНачислены страховые взносы в декабре, руб.Задолженность на конец отчетного периода, руб.2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Взносы в ФСС290,001087,501087,5290,001087,501087,50Взносы в ФФОМС110,00412,501162,5110,00412,001162,00Взносы в ТФОМС200,00750750200,00749,55750,00ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00165016500,001649,641650,00 ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00385055000,003849,825500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,00200026001400,002000,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,0000600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,0075,0075,0020,0075,0075,00Итого взносы2620,009825,0012825,002620,009823,5012824,50

В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.

В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец2012 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2012 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.

В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.

Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля .

В 2013 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2013 г. в межрайонную инспекцию ФНС России по формам декларации по ЕСН.

Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.

При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «УралКомплект» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.

Теги: Учет расчетов с внебюджетными фондами Диплом Бухучет, управленческий учет