Главная / Как создать свой бизнес?

Обязательные элементы налога их общая характеристика. Элементы налогообложения, их характеристика

Все многообразие налогов организационно объединяет наличие у каждого из них общих структурных элементов или элементов налогообложения. Элементы налогообложения – это установленные в налоговом законодательстве органами государственной власти и (или) органами местного самоуправления основы построения и организации взимания налогов.

Элементы налогообложения в налоговом законодательстве должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налоговый плательщик точно знал, как исчислить установленные налоги и сборы, в каком объеме, порядке и когда он должен их платить. По каждому налогу и сбору элементы налогообложения конкретизируются соответствующей главой второй части Налогового кодекса РФ и налоговым законодательством регионального и местного уровня (по региональным и местным налогам).

Элементы налогообложения делятся на основные (обязательные) и факультативные (избирательные).

К основным элементам налогообложения относятся : 1) налогоплательщики; 2) объект налогообложения; 3) налоговая база; 4) налоговый период; 5) налоговая ставка; 6) порядок исчисления налога; 7) порядок и сроки уплаты налога. Это и есть основные элементы налогообложения. Основные потому, что не установление или нечеткая формулировка хотя бы одного из них делает невозможным или затрудняет исполнение налогового обязательства налогоплательщиками и осуществление налогового контроля налоговым органом. Перечень приведенных выше элементов налогообложения является обязательным, то есть каждый установленный Кодексом налог должен в обязательном порядке определен по всем основным его элементам.

При установлении сборов также определяются их плательщики и элементы обложения. Однако для этих налоговых платежей ряд обязательных элементов может отсутствовать.

Кроме того, существуют еще и факультативные элементы налогообложения , которые носят не всеобщий, а избирательный характер. Они устанавливаются не для всех, а лишь для отдельных налогов и на отдельные периоды времени. К наиболее распространенным факультативным элементам налогообложения можно отнести : 1) налоговые льготы, 2)налоговый оклад, 3) источник уплаты налога, 4) порядок возврата неправильно удержанных сумм налога, 5) ответственность за налоговые нарушения и др. Эти элементы, по мере необходимости в них, определяются в законодательных (иногда нормативных) актах, регламентирующих порядок исчисления и уплаты конкретного вида налога.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики (плательщики сборов) одновременно выступают и как субъекты налоговых отношений, и как основной элементы налогообложения . Неопределенность конкретных налогоплательщиков в налоговом законодательстве вообще делает налог и все остальные его элементы бессмысленными. К сожалению, в Кодексе налогоплательщики представлены только в качестве одного из субъектов налоговых отношений.

Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (это положение не распространяется на сборы), который может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.

Согласно НК РФ, объектом налогообложения может являться имущество, прибыль, доход, расход, реализация товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые налоговые платежи.

Налоговые ставки представляют собой важнейший элемент налогообложения и инструмент налогового регулирования. В соответствии с Налоговым кодексом, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет(внебюджетный фонд) определяется, как правило, путем произведения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.

Налог, причитающийся к уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно , если иное не предусмотрено законодательством. По некоторым налогам (налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог, взимаемые с физических лиц), а также в случаях нежелания налогоплательщика исполнять налоговое обязательство, отсутствия у него учета объекта налогообложения, доходов и расходов и в других случаях суммы налоговых платежей, подлежащих взносу в бюджет (внебюджетный фонд), исчисляются налоговым органом. Налогоплательщик в таком случае получит от налогового органа налоговое уведомление, согласно которому он обязан заплатить причитающуюся сумму налога в указанный срок.

Отдельные налоги, например государственная пошлина, исчисляются и включаются в цену услуг органом, уполномоченным совершать юридически значимые и иные действия в пользу другого лица.

В соответствии с налоговым законодательством часть налогов взимается по методу «у источника выплаты» доходов налогоплательщику (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль в части дивидендов и др.). В таких случаях налог исчисляется, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым агентом.

Сроки уплаты налоговых платежей устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки . Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается по каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Несмотря на факультативный характер налоговых льгот как элемента налогообложения, различные виды налогового льготирования присутствуют в механизме взимания большей части налоговых платежей. Кроме того, налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Отсюда – особая значимость этого элемента налогообложения.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С развитием цивилизации, становлением финансовой системы, совершенствовалось и налогообложение. Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения возложенных на него общественных обязанностей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется до 80-90% всех доходов государства.

В соответствии Налоговым кодексом РФ:

налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж. Взимается он с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных

прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами. Роль налогов многообразна, проявляется она через их функции. К ним относятся фискальная, распределительная, регулирующая, стимулирующая и контрольная функции налогов.

Посредством фискальной функции налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах с целью удовлетворения общественных потребностей. С этой функцией тесно связана распределительная функция налогов, так как налоги, являясь финансовой категорией, дают возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэквивалентном порядке.

Регулирующая роль проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе с этой функцией налогов переплетается стимулирующая функция, которая реализуется через систему различных льгот преференций в целях создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменения не только в налоговую систему, но и бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины.

2 Принципы налогообложения

Впервые они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776).). В ней он выделил четыре основных принципа налогообложения (принцип справедливости, определенности, удобства и экономии), которые и послужили основой создания современных принципов, заложенных в налоговых системах стран мира.

В основе российской налоговой системы лежат следующие принципы налогообложения:

справедливость, всеобщность и равенство в отношении участников налоговых обязательств. При этом учитывается фактическая платежеспособность налогоплательщика;

недопустимость дискриминационного характера налогов в зависимости от таких признаков, как расовые, социальные, национальные, религиозные и т. п. Налоговые ставки не могут различаться также в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

недопустимость установления налогов и сборов,нарушающих единое экономическое пространство в пределах страны, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение по российской территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих законной деятельности налогоплательщиков;

обеспеченность прав налогоплательщиков, их законных интересов. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не установленные Налоговым кодексом РФ;

определенность и понятность законодательных актов о налогах и сборах, установление всех элементов налогообложения. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу налогоплательщика;

применение в области налогообложения правил и норм международных договоров РФ, если они не соответствуют предусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Взимание налогов и сборов на территории Российской Федерации осуществляется на основе налогового законодательства

3 Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации.

Система российского налогового законодательства - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Федеративное устройство государства повлияло на организацию бюджетно-налоговых отношений в Российской Федерации. К правовому обеспечению в сфере налогообложения следует отнести:

законодательство РФ - Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения издают в пределах своей компетенции:

Министерство финансов РФ;

органы исполнительной власти субъектов РФ;

Исполнительные органы муниципальных образований.

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется в судебном порядке.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) и Федеральная таможенная служба РФ (ФТС России) не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особого внимания заслуживает действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Акты законодательства вступают в силу:

По налогам не ранее чем по истечении месяца после их официального опубликования и не ранее 1-го числа

очередного налогового периода по соответствующему налогу;

По сборам не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если:

федеральными законами вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов;

актами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и актами представительных органов местного самоуправления вводятся налоги и сборы.

Акты законодательства о налогах и сборах:

не имеют обратной силы, если ухудшают положение плательщиков налогов и сборов (введение новых налогов и сборов, повышение размера их ставок, установление или отягчение ответственности за нарушение налогового законодательства, установление новых обязанностей);

имеют обратную силу, если улучшают положение плательщиков налогов и сборов (установление или смягчение ответственности за нарушение налогового законодательства, дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков);

могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (отменяются налоги и сборы, снижаются размеры ставок, устраняется обязанность по уплате налога и сбора и т. д.).

Налоговым законодательством определены субъекты налоговых отношений. К ним относятся:

Организации и физические лица, признаваемые в со ответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплатель щиками или плательщиками сборов;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, налоговыми агентами;

налоговые органы;

таможенные органы;

сборщики налогов (государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, другие должностные лица организации, осуществляющие прием денежных средств в счет уплаты налога, сбора и их перечисление в бюджет);

Органы государственных внебюджетных фондов. Торговые организации относятся к числу налогоплатель щиков.

4. C убъекты налоговых отношений

Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений, и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов. Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство в лице уполномоченных налоговых органов или их должностных лиц, а с другой стороны – это налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются: организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

5. Права и обязанности налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков

Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Получать письменные разъяснения:

от Министерства финансов РФ - по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах

от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам принятого ими соответствующего законодательства

Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в соответствии с НК РФ

Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.

Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов, действия и бездействия их должностных лиц

Требовать соблюдения налоговой тайны

Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц

Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пенни, штрафов

Обязонности налогоплательщиков

Уплачивать законно установленные налоги

Вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ

Вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

Предоставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность

Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, необходимые документы для исчисления и уплаты налогов

Выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательством о налогах и сборах

Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в соответствии с НК РФ

В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

Торговые организации помимо перечисленных в таблице обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

об открытии или закрытии счета - в десятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях- в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

6Права и обязанности налоговых органов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (иных платежей в случаях, предусмотренных законодательством РФ).

Налоговые органы наделены определенными правами и

обязанностями. Так, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов документы по исчислению и уплате налогов, удержанию и их перечислению; проводить налоговые проверки и при определенных обстоятельствах производить выемку документов; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций и т. д.

В обязанности налоговых органов входят:

соблюдение законодательства о налогах и сборах; ведение учета налогоплательщиков;

бесплатная информация о законодательстве и действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

предоставление форм налоговой отчетности, осуществления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов и т. п.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами о налогах и т. д.

Налоговые обязательства и способы их обеспечения.

Основным условием, порождающим для конкретного лица возникновение налогового обязательства, является наличие объекта налогообложения.

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок если иное не предусмотрено законом. Эта обязанность может быть исполнена досрочно. Обязанность по уплате налогоплательщиком считается исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк порученияна перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексомрешения о зачетесумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральнымзакономоб упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога исполняется только в валюте РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения принудительных мер по уплате налога.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:залогимущества,поручительство,пеня

приостановление операций по счетам в банке,наложение ареста на имущество налогоплательщикаПеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты налогов и сборов в установленный срок. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налогов и сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога ил сбора,начиная со след дня установленного для уплаты налогов и сборов.Процентная ставка пени = 1/300 ставки рефенансирования ЦБ РФ.Если ставка рефенансирвоания меняется, то новая берется со след дня. Если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога или исполнит ненадлежащим образом, то налоговый орган направляет требование об уплате налога. Если налогоплательщик не исполнит требование добровольно, то налоговый орган вправе в течении 2 месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о взискание налога за счет денежных средств на счетах в банке. Если этот срок будет пропущен налоговым органом, то списание средств производится в судебном порядке.Взискание денежных средств производится с рублевых расчетных счетов,если на них недостаточно средств то с валютных, рассчитанных по курсу ЦБ РФ. Не производится взыскание с депозитных счетов, если не истек срок депозитного договора. Если не хватает средств на счетах налогоплательщика либо они совсем отсутствуют, то списание средств производится за счет иного имущества налогоплательщика. Взискание налога за счет имущества организации, индивид предприним, налог агента производится последовательно с тем, чтобы не нарушить производственный процесс. Первоначально – имущество, не участвующее в процессе производства (ценные бумаги, легковой транспорт, непроизводственные помещения), затем – готовая продукция,сырьеитд.Решение о взискание налога принимается в течении 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взискание с физич лиц производится в судебном порядке.

8Налоговая декларация и порядок ее предоставления

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации ипорядокее заполнения утверждаются Минфин РФ, представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налогоплательщики, среднесписочная численностьработников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана.

Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику.

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика.

Налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

9Налоговые проверки, их виды и порядок проведения.

Налоговые проверки – основная форма налогового контроля. Цель проверок: контроль за соблюдением налогового законодательства. Проверки бывают:камеральные,выездные

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, имеющихся у налогового органа, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Эта проверка может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации и предложить: либо внести исправления, либо представить в течении 5 дней необходимые пояснения.

Акт проверки составляется если все же найдены правонарушения просле предоставления пояснений, он составляется в течении 10 дней после окончания камеральной проверки. Акт вручается в течении 5 дней со дня составления акта.Если налогоплательщик предоставляет уточненную декларацию, то по старой камеральная проверка заканчивается и рассматривается только новая.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Данной проверкой могут быть охвачены не более 3 календарных лет предшествующих году проверки. Проверка может быть по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить более 2 выездных проверок в течении календарного года.

Продолжительность проверки:

Основаня – не более 2 месяцев

Продленная – до 4 месяцев

Исключительная – до 6 месяцев (решение принимает ФНС РФ) Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев, но может быть увеличен на три месяца.Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить акт нал проверки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику.

10Зачет и возврат излишне уплаченных, взысканных сумм налога, сбора, пеней, штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

11. Элементы налогообложения, их краткая характеристика

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Элементы налогообложения:

1.Объект налогообложения – это может быть доход, прибыль, имущество.2.Налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. По ряду налогов при расчете налоговой базы учитываются «принципы определения цены товаров,работ,услуг для целей налогообложения». 3Налоговый период – календарный год или иной период времени, применительный к отдельным налогам (месяц,квартал) по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для равномерности поступления налогов налоговый период может состоять из одного илинескольких отчетных периодов.4Ставка налога и размеры сборов – величина налоговых отчисленийна единицу измерения налоговой базы. Виды ставок:- твердые в абсолютной сумме- адвалорные (в %)-комбинированные. Шкала ставок:- пропорциональная(единая), независимо от величины налоговой базы (налог на прибыль)- прогрессивная шкала – ставка увеличивается по установленной шкале по мере увеличения налоговой базы (налог на имущество физ лиц)- регрессивная шкала – с увеличением налоговой базы ставка уменьшается1. Льготы. Виды налоговых льгот:- необлагаемый миним налогообложения- изъятие из налогообложения определенных составляющих налоговой баыз- освобождение от уплаты налогов отдельной категории налогоплательщиков- целевые налоговые льготы- снижение налоговых ставок2.Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, налоговой ставки и с учетом льгот. В отдельных случаях исчисляет налоговый агент или орган.3.Сроки уплаты налогов и сборов утснавливаются применительно каждому налогу и сбору, если сроки нарушаются то применяется пеня. Срок уплаты налога определяется календарной датой или иным периодом времени. 1.Порядок уплаты налогов и сборов:- разовая всей суммы налога- в установленный срок- в наличной и безналичной формеВ течении налогового периода могут предусматриваться авансовые платежи. Несвоевременно уплаченные авансовые платежи начисляется пеня.

12. Формы изменения срока уплаты налога и сбора. Порядок и условия их представления

Налоговый кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться. Это отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Отсрочка и рассрочка Отсрочка – это перенос срока уплаты налога на срок не превышающий 1 год. И отсрочка, и рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены как по одному, так сразу и по нескольким налогам. Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из ниже указанных обстоятельств. - причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия и др.чрезвыч ситуаций - задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; - угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога; - имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; - производство и реализация товаров, работ, или услуг носит сезонный характер.

Обстоятельствами, исключающими возможность изменения срока уплаты налога, являются: - возбужденное уголовное дело связанного с нарушением закона о налогах и сборах - наличие достаточных оснований полагать, что это лицо воспользуется этим изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества.

На сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки. Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется лицу в связи с причинением ему ущерба в результате действий непреодолимой силы, задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа. В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство.Уполномоченный орган в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки обязан принять мотивированное решение либо о предоставлении отсрочки либо об отказе в ее предоставлении. В том случае если уполномоченный орган выносит положительное решение, то оно оформляется соответствующим актом этого органа. Копия решения о предоставлении отсрочки направляется налогоплательщику в трехдневный срок со принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме этого копия решения направляется еще и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика.Прекращение действия отсрочки возможно и до истечения срока ее действия. Действие отсрочки прекращается досрочно в двух случаях: в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки. Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации-налогоплательщику при наличии следующих оснований: - проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному основанию кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей - осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; - выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В последних двух случаях сумма кредита определяется соглашением между заинтересованной стороной и уполномоченным органом В отличии рассмотренных выше форм изменения срока уплаты налога (сбора) инвестиционный налоговый кредит из федеральных налогов может быть предоставлен только по одному – налогу на прибыль (доход) организации. Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограничений не существует, и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит составляет от 1 года до 5 лет Еще одна важная особенность инвестиционного налогового кредита – это обязательное начисление процентов на сумму кредита независимо от того по какому основанию он предоставлен. Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй, но и не более трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ. Как и налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на основании его заявления и оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

14Виды налоговых режимов. Классификация налогов.

Официального определения налоговой системы нет. Чаще всего под налоговой системой понимают совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания, обмена на территории России, определение прав, обязанностей, ответственности субъектов налоговых отношений и.т.д.

В России действуют следующие режимы налогообложения:

1.Общий режим2.Специальный налоговый режимОбщий режим налогообложения представляет трехуровневую систему налогообложения, которая состоит из:1). Федеральные налоги и сборы2). Региональные налоги3). Местные налоги Федеральные налоги и сборы –налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. С 1 января 2010 года федеральных налогов стало 8 (отменили Единый Социальный Налог):-Налог на добавленную стоимость-Акцизы-Налог на доходы физических лиц-Налог на прибыль организаций-Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами-Водный налог-Государственная пошлина-Налог на добычу полезных ископаемых Региональные налоги установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательных к уплате на территории соответствующих субъектов федерации.При установлении региональных налогов законодательные, представительные органы государственной власти субъектов федерации определяют следующие элементы налогообложения:1.Налоговые ставки2.Порядок и сроки уплаты 3.нал льготы.Существует на данный момент 3 региональных налога:1). Транспортный налог2). Налог на игорный бизнес3). Налог на имущество организаций Местные налоги установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в Санкт-Петербурге и Москвеустанавливаются НК РФ и законами этих субъектов федерации.Акты о местных налогах и сборах устанавливают следующие элементы налогообложения:1.Налоговые ставки2.Порядок и сроки уплаты налогов3.Могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в пределах предусмотренных НК РФСуществует 2 местных налога:1). Земельный налог2). Налог на имущество физических лиц. Классификация налогов общего режима налогообложения:1По сферам налогового законадательства: Федеральные,Региональные,Местные2По методу установления, способу изъятия:Косвенные (НДС, акцизы),Прямые (остальные 11 налогов)3.В зависимости от порядка использования,назначения:Целевые (специальные) налоги, Общие (обезличенные) 4.В зависимости от групп налогоплательщиков:-Налоги, уплачиваемые только организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций)-Налоги, уплачиваемые только физическими лицами-Налоги, уплачиваемые и организациями, и физическими лицами (Земел,транспор налог, гос-ая пошлина и др)-Налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями (НДС, акцизы и другие)5.пообъектам:Надоходы,Прибыль,ТоварыСпециальные налоговые режимы принимаются в соответствии с НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.Специальныенаоговые режимы могут предусматривать:-Особый порядок определения элементов налогообложения-Освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.В НК РФ посвещена целая глава специальынм налоговым режимам, которые состоят из:1). Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (Единый Сельскохозяйственный Налог)2). Упрощенная система налогообложения3). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности4). Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

15Налоговая система РФ и основные направления налоговой политики.

Развитие экономики страны зависит от налоговой политики,возможность обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. Налоговая политика – это система целенаправленных мероприятий государства в области налогов и налогообложения: экономических, правовых, организационных, контрольных. Налоговая политика в России в последние годы была направлена на реформирование (совершенствование) налоговой системы:Введение 2 частей Налогового кодекса Российской Федерации. Первая часть НК РФ ввелась в 1999 году, вторая часть вводилась постепенно с 2001 года.Сокращение количества налогов. В 2000 году было: федеральных – 20, региональных -5, а местных – 23. С 1 января 2010 года федеральных налогов стало 8, региональных – 3, а местных – 2. С 1 января 2010 года был отменен Единый социальный налог, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд Социального Страхования РФ, федеральный и территориальные Фонды Обязательного Медицинского Страхования, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.Введение специальных налоговых режимов , которые включают:1Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый Сельскохозяйственный налог)2Упрощенная система налогообложения3Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности4Система налогообложения при выполнении соглашений в разделе продукции.Снижение налоговых ставок , таких как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др. Например: налоговая ставка по НДС снизилась с 28% до 20%, а теперь составляет 18%..Совершенствование налогового администрирования , под которым чаще всего понимают систему управления государством налоговыми отношениями.Дальнейшее совершенствование налоговой системы определенно в основных направлениях налоговой политики.

17Акцизы: состав подакцизных товаров и налогоплательщики.

акцизы – это косвенные налоги , включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). К подакцизным товарам относятся товары, монопольно производимые государством, товары, пользующиеся наиболее спросом; дефицитные товары. Правовое регулирование акцизов осуществляется на основании гл.22 НК.

Налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации;2) индивидуальные предприниматели;3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.Подакцизными товарами признаются:1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка)4) пиво;5) табачная продукция;6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с7) автомобильный бензин;8) дизельное топливо;9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;10) прямогонный бензин.

18Акцизы: объект налогообложения, налоговая база и виды ставок.

Налоговый период – календарный месяц. Объектом налогообложения признаются следующие операции:1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч.реализацияпредметов залога и передачаподакцизныхтоваров по соглашению о предоставленииотступногоилиновации.2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья3) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов5) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;6) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ7) переработка на террРфподакц товаров произведенных из добавочного сырья8) передача на терр РФ организацией производ или подакц товар своему участнику,правоприемнику, наследнику при их выбытие из организаций9) получение денатурировоного этил спирта организацией имеющсвид-во на произ-во неспиртосод продукции10) получение прямогонного бензина организацией имеющсвид-во на переработку прямогонного бензина Налоговая база определяется отдельно по каждому видуподакцизноготовара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, на которые установлены твердые налоговые ставки2) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущемналоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. 3) При комбинированной ставке, состоящей из специфической и адвалорной, налоговая база состоит из 2 частей:- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении- расчетная стоимость реализованных переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимально розничных цен.4)ст-тьраелизподактов исчисляется исходя из цен,определяемые без учета акциза индс по товарам в отношении кот установладволорные ставки5) нал база при продаже конфискованных и бесхозтов от кот проиошел отказ в пользу гос-ва и кот подлежат обложению акцизом6) при получении денаткр этил спирта организацией имеющсвид-во на право неспиртосодерпрод-ции.нал база это объем полученного денатур спирта в натур выражении7) при получении прямогонного бензина органи-цией имеющее свид-во на переработку прямогонного бензина. Нал база это объем получен прямогон бензина в натур выраженииНалоговая база зависит от вида акцизных ставок. Налоговые ставки:- твердые (специфические) в рублях за ед.изм.- адвалорные (процентные)- комбинированные(при расчете суммы акциза на сигареты и папиросы)Ставки акцизов предусмотрены в НК РФ на отдельные виды товаров. Они дифференцированы в зависимости от качественных параметров товара. Ставки налога на легковые автомобили дифферненцированы в зависимости от мощности двигателя, ставки на автобензин дифференцированы в зависимости от класса бензина.ставка на 4,5 класс на 3 выше. На алко продукцию ставки от объема доли этил спирта.

19Акцизы: порядок определения налога, налоговые вычеты, порядок и сроки уплаты.

Сумма акциза исчисляется за налоговый период (месяц) исходя из налоговой базы и ставки налога. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизному товару на налоговые вычеты:

суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. 2.При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные импри ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ.3.суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.4.суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.5.сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и некоторые др вычеты см. в НК РФ.6.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции7.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции8.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина9.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку10.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса.Если сумма налоговых вычетов в каком либо налоговом периоде превышает сумму акциза исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей по акцизу в след налог периоде.Уплата акциза при реализации налогоплательщиком произведенных или подакцизных товаров производится 1 раз исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца следующего за прошедшим налоговым периодом (при прямогонном бензине – не позднее 25 числа 3-его месяца следующего за прошедшим налоговым периодом).Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров (при прямогонном бензине – уплата происходит по месту нахождения налогоплательщика).

20Особенности определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма: таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

21Налог на добавленную стоимость: плательщики и порядок освобождения от уплаты налога.

Налог федеральный, косвенный общий. Налоговый период – квартал. Налогоплательщиками налога на добавленную признаются:- организации;- индивидуальные предприниматели;- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Налогоплательщик вправе освободиться от уплаты налога если выручка от реализации ТРУ за 3 предшесвующих календарных месяца не привысила в совокупности 2 млн. руб. без НДС.Освобождение от уплаты налога осуществляется на основании письменного уведомления и документов, представленных в налоговый орган, которые представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налогов.Срок освобождения от уплаты налога – 12 последовательных календарных месяца (в течении этого срока налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения, если только не утратил право).

По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20 числа последующего месяца налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:- документы, подтверждающие что каждые 3 последовательных календарных месяца не превысили 2 млн.руб. без НДС- уведомление о продлении использования права на освобождение в течении последующих 12 календарных месяцев или об отказе от этого права.

Если налогоплательщик не соблюдал условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1ого числа месяца, в котором условия были нарушены налогоплательщик теряет соответствующее право.

Подналогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.тные фонды (подтверждено Поставе взносы во внебюджетные фонды (подтверждено Поставновлением Конституционного

Подсбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Большинство обязательных платежей, взимаемых в России, является налогами. Характер сборов носят сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Характер сбора может носить государственная пошлина, к сборам относится часть таможенных платежей – сбор за таможенное оформление, сбор за таможенное сопровождение и т.п. Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения , в том числе: - Объект налогообложения; - Налоговая база; - Налоговая ставка; - Порядок исчисления налога; - Налоговый период; - Порядок и сроки уплаты налога. - В необходимых случаях – налоговые льготы и основания для их использования плательщиком;

Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (например, организация-работодатель является налоговым агентом при удержании налога на доходы физических лиц у работников). Элемент«объект налогообложения » указывает на обстоятельства, которые должны возникнуть, чтобы у потенциального плательщика возникла фактическая обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако налог обязаны уплачивать лишь те, кто выступает дарителем или в пользу которого открывается наследство.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта налогообложения заплатить налог.

Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Элемент «налоговая база » (налогооблагаемая база) служит для количественной оценки объекта налогообложения и представляет собой его стоимостную, физическую или иную характеристику.

Так, например, налогооблагаемой базой по налогу на прибыль является выраженная в денежных единицах налогооблагаемая прибыль, которая исчисляется по принципу «доходы – расходы» в определенном, установленном НК РФ порядке. Налогооблагаемой базой при расчете транспортного налога может быть мощность двигателя (для транспортных средств, имеющих двигатели), валовая вместимость в регистровых тоннах (для водных буксируемых транспортных средств), единица транспортного средства (для воздушных и самоходных водных транспортных средств).

База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице измерения, и на каждую из этих единиц устанавливаются начисления – следующий элемент налогообложения, «налоговая ставка» , то есть дается ответ на вопрос: какая доля каждой единицы, в совокупности составляющих базу, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет? Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налогов могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.

Адвалорные – выраженные в процентах от налоговой базы, выраженной в стоимостных характеристиках (НДФЛ, налог на прибыль). Специфические – в фиксированном размере (в денежном выражении) в зависимости от налоговой базы, выраженной в физических характеристиках (транспортный налог). Комбинированные – сочетают адвалорный и специфический способы обложения в зависимости от налоговой базы, выраженной, с одной стороны, в стоимостных характеристиках, с другой стороны, в физических характеристиках (акцизы).

Элемент «порядок исчисления налога» необходим для того, чтобы определить, кто – сам ли налогоплательщик, налоговый агент (источник выплаты дохода) или налоговый орган обязан исчислить величину налога.

Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели и налоговые агенты самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (в том числе и одного из ключевых налогов, взимаемых с физических лиц – НДФЛ). Исчисление налогов на имущество физических лиц и транспортного налога, взимаемого с транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, осуществляется налоговыми органами.Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Отчетный период отличается от налогового периода, он представляет собой срок подведения промежуточных итогов и представления в налоговую инспекцию отчетности. Чаще всего налоговый период включает несколько отчетных периодов (налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы на пенсионное обеспечение и т.д.). В некоторых случаях отчетный и налоговый период совпадают (НДС).

Элемент«порядок и сроки уплаты налога» обязателен потому, что без его корректного установления налогоплательщики будут уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурсную базу финансовой системы государства. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются по каждому конкретному налогу. Так, например, уплата налога на прибыль предусматривает возможность уплаты авансовых платежей (по итогам предыдущего квартала или исходя из фактической прибыли, до 28 числа следующего за отчетным месяца) и окончательную уплату налога по итогам года. Страховые взносы на пенсионное обеспечение уплачиваются ежемесячно (до 15 числа следующего за отчетным месяца). НДС, подлежащий уплате по итогам квартала, может уплачиваться равными долями (по 1 трети) ежемесячно до 20 числа.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы по налогам и сборам представляют собой полное или частичное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов.

Похожая информация.

Введение

1.3 Налоговая база

1.4 Налоговая ставка

1.5 Налоговый период

1.6 Порядок исчисления налога

1.7 Порядок и сроки уплаты налога

2. Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налог - это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения; налоговая база; налоговый период, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

1. Элементы налога и их характеристика

1.1 Субъект налогообложения (налогоплательщик)

К субъекту налогообложения (налогоплательщик) относятся лицо или группа лиц, на которых в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах возложена обязанность, уплачивать налог. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

К основным особенностям, связанным с субъектом налогообложения как элемента налога относится следующее:

Налог должен сокращать доходы субъекта налогообложения. Согласно ст. 19 НК «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с действующим НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода.

Отличие носителя налога от налогоплательщика: носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. «Если рассматривать понятие носитель налога как экономическую категорию, то оно означает физическое лицо, фактически несущее бремя налогообложения даже в том случае, когда оно не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком) по конкретным видам налогов».

Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты. Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

По налоговому законодательству большинства стран физической лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если проживает в ней более 6 месяцев в данном налоговом периоде, или имеет там цент своих жизненных или деловых интересов, или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством страны (факт физического присутствия, местожительство, гражданство).

Для юридических лиц статус резидентства обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения центра управления или других аналогических критериев. Для лиц, признанных резидентом данной страны, налоговый режим определяется на основе принципа "неограниченной налоговой ответственности", в соответствии с которым они подлежат обложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая и зарубежные. Для нерезидентов данной страны, напротив, существует лишь "ограниченная налоговая ответственность"; они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в этой стране. Несовпадение критериев определения резидента, применяемых разными странами, может приводить к признанию одних и тех же лиц резидентами сразу двух или более стран (таблица 1.2).

Таблица 1.2. Виды субъектов налогообложения по принципу резиденства.

1.2 Предмет и объект налогообложения

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

В соответствии со статьей 38 НК «объект налогообложения - это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Объектами налогообложения могут являться:

1) операции по реализации товаров, (работ, услуг);

2) владение имуществом;

3) совершение сделки купли-продажи;

4) вступление в наследство;

5) получение дохода.

Отличие объекта от предмета налогообложения представлено в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Отличие объекта от предмета налогообложения

«Следует отличать объект налогообложения от источника налога. Под источником налога понимается доход (или имущество), из которого налогоплательщик уплачивает налог. Источником налога в хозяйственной деятельности предприятия выступают экономические показатели: себестоимость, финансовый результат; прибыль».

Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности. Под имущественными правами понимается право собственности на имущество, право пользования имуществом. Под неимущественными правами понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами. Под результатом хозяйственной деятельности принято понимать добавленную стоимость, доход, прибыль.

«Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения; при этом его можно рассматривать как ориентир, с помощью которого законодатель может связывать возникновение (происхождение) налога. В качестве объекта налогообложения понимается: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также иное экономическое обоснование».

1.3 Налоговая база

«Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения». Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается ст. 53 и 54 Налогового кодекса.

Налоговые базы различают:

1) со стоимостными показателями - сумма дохода;

2) объемно-стоимостными показателями - объем реализованных услуг;

3) физическими показателями - объем добытого сырья.

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Введение

1.3 Налоговая база

1.4 Налоговая ставка

1.5 Налоговый период

1.6 Порядок исчисления налога

1.7 Порядок и сроки уплаты налога

2. Практическое задание

Заключение

Введение

1. Элементы налога и их характеристика

1.1 Субъект налогообложения (налогоплательщик)

К основным особенностям, связанным с субъектом налогообложения как элемента налога относится следующее:

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода.

Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Отличие налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства ), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты. Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

Таблица 1.2. Виды субъектов налогообложения по принципу резиденства.

Резиденты	Нерезиденты
Постоянное местопребывание в государстве	Непостоянное местопребывание в государстве
Налогообложению подлежат доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность)	Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)
Проживание гражданина на территории РФ, иностранца или лица без гражданства не менее 183 дней в календарном году	Проживание гражданина на территории РФ, иностранца или лица без гражданства менее 183 дней в календарном году

1.2 Предмет и объект налогообложения

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

В соответствии со статьей 38 НК «объект налогообложения - это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Объектами налогообложения могут являться:

1) операции по реализации товаров, (работ, услуг);

2) владение имуществом;

3) совершение сделки купли-продажи;

4) вступление в наследство;

5) получение дохода.

Отличие объекта от предмета налогообложения представлено в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Отличие объекта от предмета налогообложения

«Следует отличать объект налогообложения от источника налога. Под источником налога понимается доход (или имущество), из которого налогоплательщик уплачивает налог. Источником налога в хозяйственной деятельности предприятия выступают экономические показатели: себестоимость, финансовый результат; прибыль».

1.3 Налоговая база

Налоговые базы различают:

1) со стоимостными показателями - сумма дохода;

2) объемно-стоимостными показателями - объем реализованных услуг;

3) физическими показателями - объем добытого сырья.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе полученных в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме.

«Существуют различные способы определения налоговой базы: прямой ; косвенный ; условный ; паушальный способ .

Прямой способ основан на определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Косвенный способ основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Условный способ учитывает вторичные признаки условной суммы дохода, а паушальный - вторичные признаки условной суммы налога».

В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой базы.

Существуют два основных метода формирования налоговой базы:

Кассовый (метод присвоения) - при котором доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы (при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования)

Накопительный - при котором доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде (при исчислении подоходного налога с физических лиц).

1.4 Налоговая ставка

В соответствии со ст. 53 Кодекса «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом, а в отдельных случаях ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

В общем виде, ставки разделяются на твердые и долевые (процентные).

«Твердые ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого плательщиком размера дохода. Твердые ставки характерны для реальных налогов с земельных участков, домов, для индивидуальных акцизов, таможенных пошлин. Твердые ставки являются одной из форм льготного обложения. В условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые ставки уменьшают уровень налогообложения. В то же время верно и другое утверждение, согласно которому при использовании твердых ставок в период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может привести последних к разорению и банкротству».

Долевые (процентные) ставки устанавливаются в виде доли (процента) от объекта налогообложения. Долевые (процентные) ставки устанавливаются при обложении имущества, прибыли юридических лиц и доходов физических лиц, результатов тех или иных действий, например, при добыче минерального сырья. Долевые ставки могут быть пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого фиксированного процента (доли) к объекту обложения независимо от его величины. Например, по пропорциональной ставке облагаются операции с ценными бумагами.

Прогрессивные ставки характеризуются тем, что процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) и сложная (скользящая). Простая (ступенчатая) прогрессия состоит в том, что процент изъятия увеличивается по мере роста объекта обложения и применяется ко всей его величине.

Сложная (скользящая) прогрессия характеризуется тем, что объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке. Таким образом, скользящая профессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.

Регрессивная ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста размера облагаемой базы.

1.5 Налоговый период

"Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи".

Статьей 55 НК РФ пунктами 2-4 регламентированы правила определения налогового периода в зависимости от особенностей и момента возникновения объекта налогообложения:

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации). Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

1.6 Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Согласно ст. 52 НК РФ "налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот". В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

2. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.

3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Применяются следующие системы исчисления налога:

Некумулятивная - обложение налоговой базы предусматривается по частям (налог на добавленную стоимость);

Кумулятивная - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц).

1.7. Порядок и сроки уплаты налога

Порядок уплаты налогов регламентирован ст. 58 НК РФ. Основными положениями этой статьи являются:

1) уплата налога производится в установленный срок разовой вы платой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном Кодекса и другими актами законодательства о налогах и сборах;

2) подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым органом в установленные сроки;

3) уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплатить налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. На обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган налоговой декларации и других документов;

4) порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ;

5) порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления».

Срок уплаты налога - календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Правила определения сроков уплаты налогов приведены в ст. 57 НК РФ:

Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу;

Изменение установленного срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ;

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом;

Сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию;

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Правила изменения срока уплаты налога, а также пени определены ст. 61-63 НК РФ.

Общие условия изменения срока уплаты налога, а также пени регламентированы ст. 61 НК РФ:

Изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок;

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога;

Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога;

Срок уплаты налога может быть изменен: по федеральным налога - Министерством финансов РФ; по региональным и местным налогам - соответственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования; по налога, подлежащим уплате в связи с перемещением то варов через таможенную границу РФ, - Государственным таможенным комитетом РФ или уполномоченными им таможенными органами; по государственной пошлине - уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины; по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, - органами соответствующих внебюджетных фондов.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное место жительство.

2. Практическое задание

Задача: Место нахождения ООО «Вега» - Мурманск. В собственности организации в 2005 году имеются следующие транспортные средства:

1. Яхта с двигателем мощностью 100 л.с. (приобретена в марте 2005 г.);

2. Моторная лодка с двигателем мощностью 5 л.с.;

3. Автобус с двигателем мощностью 160 л.с.;

4. Легковой автомобиль с двигателем мощностью 75 л.с. (продан в апреле 2005 г.).

Определить сумму транспортного налога организации за 2005 год.

Решение и расчеты:

В соответствии с Законом Мурманской области "О транспортном налоге" от 18.11.2002 N 368-01-ЗМО с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Мурманской области от 22.04.2003 N 394-01-ЗМО, от 22.04.2003 N 395-01-ЗМО, от 20.11.2003 N 440-01-ЗМО, от 05.01.2004 N 463-01-ЗМО.

1. Налоговые ставки устанавливаются настоящим Законом соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)


свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт о 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с аждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда,имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

Организации-налогоплательщики по итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога в отношении каждого транспортного средства путем умножения соответствующей налоговой базы на налоговую ставку. В случае регистрации и (или) снятия с регистрации транспортного средства в течение календарного года расчет суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством к 12 - числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства независимо от даты (числа) принимается за полный месяц. В аналогичном порядке определяется количество месяцев владения транспортным средством при снятии его с учета. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

Организации - налогоплательщики по месту нахождения транспортных средств, производят уплату транспортного налога и представляют в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу. Порядок и сроки уплаты налога, срок представления налоговой декларации устанавливаются законами субъектов РФ (пункты 1, 2 ст. 363 НК РФ).

Юридические лица (предприятия и организации) рассчитывают транспортный налог самостоятельно и уплачивают его не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Юридические лица представляют в ИФНС РФ по месту регистрации декларацию по транспортному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1. Расчет данных для заполнения декларации и уплаты налога.

Данные для заполнения декларации	Моторная лодка	Легковой автомобиль

Общая мощность двигателей, кВт
Общая мощность двигателей, лошадиных сил
Количество полных месяцев владения:
Код налоговой льготы
Коэффициент:
Ставка налога:
Сумма налога (руб.):

Сумма транспортного налога составит за 2005 год

1). на яхту - 8 330 рублей,

2). моторная лодка не является объектом налогообложения транспортным налогом (по пункту 2 статьи 358 Кодекса) - от уплаты транспортного налога освобождаются весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил. Код налоговой льготы 10300.

3). на автобус - 8 000 рублей,

4). На легковой автомобиль - 619 рублей,

Общая сумма транспортного налога организации за 2005 год составит 16 949 рублей.

Заключение

В современных экономических условиях знание дисциплины «Налоги и налогообложение» играет приоритетную роль в подготовке специалистов в области финансов и кредита, бухгалтерского учета и налогообложения.

Налоговые поступления - достаточно существенная часть предпринимательских расходов, в связи с чем умение правильно рассчитывать налоговые платежи, а также своевременно использовать налоговые льготы представляет собой одно из важнейших условий работы специалистов.

Действующим налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрена достаточно жесткая мера ответственности за налоговые правонарушения; знание налоговых норм, регулирующих эту сферу отношений, позволяет хозяйствующим субъектам избежать налоговых санкций и тем самым повысить прибыльность и конкурентоспособность выпускаемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010).

2. Закон Мурманской области "О транспортном налоге" от 18.11.2002 N 368-01-ЗМО с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Мурманской области от 22.04.2003 N 394-01-ЗМО, от 22.04.2003 N 395-01-ЗМО, от 20.11.2003 N 440-01-ЗМО, от 05.01.2004 N 463-01-ЗМО.

3.Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Изд:Эксмо.,2009.- 480с.

4.Миляков Н.В., Налоги и налогообложение,серия Высшее образование,Изд."Инфра-М",2009 г. - 520 с.

5.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ф. Н. Филина., Изд-во: ГроссМедиа, РОСБУХ: 2009 г. - 156 с.

6.Семенихин В.В., Все налоги России. Изд-во«ЭКСМО», 2009.- 1040 с.

7.Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В., Налоги и налогообложение. 3-е изд., перераб. - М.: Кнорус, 2007. - 320 с.